Фінансовий аудит як спосіб оцінки стану і перспектив розвитку компанії. Аудит фінансового стану підприємства Хто має право проводити аудит фінансової звітності

Завданням фінансового аудиту, крім встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності, скоєних ними господарських операцій чинним нормативним актам, є оцінка фінансового стану підприємства, його платоспроможності, раціональності вироблених або передбачуваних інвестицій, поточних доходів і витрат, розробка рекомендацій щодо їх оптимізації. На думку багатьох зарубіжних фахівців, сучасний аудит повинен являти собою свого роду експертизу бізнесу, систему оцінки минулого і перспектив майбутнього.

На жаль, існуюча практика аудиту в даний час не відповідає цим вимогам. Однією з причин такого становища є недооцінка необхідності теоретичного дослідження проблем фінансового аудиту, його методологічних принципів, зокрема проблем комплексного аналізу і контролю в аудиторській діяльності. h

Аудит, на думку багатьох вітчизняних економістів, є справою, в першу чергу, практичним, важливість вивчення його теоретичних питань не є першочерговим. З такою позицією погодитися не можна.

Для подальшого розвитку аудиту відповідно до вимог ринкової економіки необхідно, перш за все, досліджувати такі питання, як взаємозв'язок аудиту з іншими економічними науками, в першу чергу, з економічною теорією, менеджментом, бухгалтерським обліком і аналізом господарської діяльності.

В даний час аудит в Росії і Азербайджані в основному розглядається як «підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських організації) по здійсненню незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів з метою встановлення достовірності їх бухгалтерської звітності та відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам », тобто в аспекті практики. Однак цілком очевидно, що для належного виконання завдань та досягнення, цілей аудиту необхідне формування його теоретичних принципів, їх вивчення і розвиток.

Особливу роль в цьому відіграє економічний аналіз діяльності аудіруемих організацій. Він є складовою частиною всіх основних видів аудиторської роботи, забезпечує доказовість висновків аудитора за результатами перевірки достовірності звітності, об'єктивність його укладення. Економічний аналіз необхідний в ході контролю правильності нарахування та сплати податків, оцінки економічних та інвестиційних проектів, оптимізації оподаткування, консультаційного та експертного обслуговування. Крім того, аналіз господарської діяльності підприємства може бути одним з найважливіших видів аудиторських послуг.

У централізованій плановій економіці, коли власність була повністю зосереджена в руках держави, економічний аналіз служив, перш за все, засобом зовнішнього управління і контролю. Не випадково перші методичні вказівки з аналізу господарської діяльності були розроблені Міністерством фінансів СРСР і призначалися для фінансових органів, які контролювали всі основні аспекти економічної діяльності господарюючих суб'єктів. Надалі економічний аналіз поступово став складовою частиною роботи економістів і бухгалтерів підприємств та організацій.

З переходом на ринкові умови господарювання, появою аудиту, підвищенням його ролі в економіці підприємств і держави в цілому виникла необхідність у використанні в аудиторську діяльність методів і засобів фінансового аналізу.

Незважаючи на очевидну і все зростаючу роль фінансового аналізу в аудиті, багато його теоретичні та практичні проблеми залишаються невирішеними. За останні роки виходить значно більше спеціальної літератури з аудиту, ніж раніше. Серед найбільш значущих робіт необхідно відзначити праці азербайджанських авторів С.Сейфуллаева, Б.Ханкішева, В.Новрузова, М.Гасанли, Д.Багірова, російських вчених В.Д. Андрєєва, Н.П.Баришнікова, Л. Т. Гіляровський, Ю.А.Данілевского, В.Б.Івашкевіча, Н.П.Кондракова, М.Ф.Овсійчук, В.І. Подільського, В.В.Скобари, В.П.Суйца, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета та інших західних зарубіжних фахівців Р.Адамса, А.Аренса, М.Беніса, Р. Доджа, Д. Кармайкла, Дж, Лоббек, П. Фрідмана та ін. Але це в основному підручники, навчальні та практичні посібники, коментарі до вітчизняних і закордонним стандартам аудиту. Дослідних, пошукових робіт, монографій, докторських дисертацій з теоретичних проблем аудиту в Азербайджані практично немає, та й в Росії їх вкрай мало. В зарубіжних країнах з розвиненою ринковою економікою таких робіт значно більше. Серед виданих тільки за останні три роки можна назвати об'ємні праці Аренса А. і Лоббек Дж., Робертсона Д.

Такий стан, в першу чергу, пояснюється тим, що історія аудиту в нашій країні налічує 5-7 років, в Російській Федерації, (якщо вести звіт з початку пост радянського періоду) -10-12 років, а в країнах Заходу - століття.

Тим часом актуальність наукових досліджень в області аудиту і, зокрема, проблем фінансового аналізу в аудиті, очевидні. Фінансовий аналіз - найважливіша складова аудиту на всіх етапах його здійснення: на стадії підготовки і складання загального плану аудиту, при формуванні аудиторських доказів, при здійсненні аудиторських вибірок, при оцінці суттєвості викривлень бухгалтерської звітності, при обгрунтуванні висновків, що містяться в аудиторському висновку. Аналітичні розрахунки можуть міститися в письмовій інформації аудиту керівництву економічного суб'єкта за результатами перевірки, використовуватися в ході перевірки операцій по заготівлі та витрачання, виробничого споживання ресурсів, господарських операцій з продажу, оплати і розрахунків, а також при оцінці достовірності фінансових результатів діяльності організації. Фінансовий аналіз є основним методом дослідження не тільки в аудиті бухгалтерської звітності, а й в податковому аудиті, аудиті на відповідність вимогам, в ціновому аудиті, управлінському аудиті, в спеціальних видах аудиту (інвестиційному, операційному і т.д.).

На жаль, роль економічного аналізу в аудиторській діяльності в спеціальній літературі розкрита не повністю. Абсолютно недостатньо приділено уваги специфіку цього аналізу в аудиті, його організаційних форм, особливостей аналітичних розрахунків в ході аудиторської діяльності.

Частково це пояснюється деяким загальним приниженням ролі аудиту, недооцінкою його значення в умовах ринкової економіки Азербайджану.

Багато економістів обмежують аудит перевіркою бухгалтерських документів і експертизою достовірності фінансової звітності, що дуже звужує напрямки аудиторської діяльності. Ми вважаємо, що зміст аудиту має бути набагато ширше. Він повинен не тільки оцінювати достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності, а й ефективність використання ресурсів, на базі економічного аналізу виявляти резерви і можливості їх мобілізації, розробляти пропозиції, давати комплексні рекомендації по оптимальному оподаткуванню, і в підсумку - щодо подальшого розвитку бізнесу.

У вирішенні цього комплексу завдань не можна обійтися без всебічного фінансового аналізу всіх аспектів виробничо-господарської діяльності підприємства. Не можна забувати і про те, що аналіз господарської діяльності є однією з найважливіших послуг, супутніх аудиту і може розглядатися як самостійний вид діяльності аудиторських організацій. Тенденції розвитку аудиту в світовій практиці свідчать про те, що в складі обсягу аудиторських робіт, крім аудиту на підтвердження достовірності бухгалтерської звітності все більше місця займає фінансовий аналіз господарської діяльності.

Актуальність проблем фінансового аналізу в аудиті, недостатність розробки цих проблем з урахуванням специфіки аудиторської діяльності визначили вибір теми дисертації та основні напрямки її дослідження.

Цілі і завдання дослідження. Метою дослідження є визначення ролі і місця фінансового аналізу в аудиторській діяльності, обґрунтування і розвиток його управлінських функцій на макро- і мікрорівнях регулювання ринкової економіки, дослідження можливостей розширення числа аналітичних процедур в аудиті, вдосконалення аналізу оціночних значень, виявлених спотворень в бухгалтерській звітності, оцінки суттєвості аудиторського ризику і можливостей організації продовжувати свою діяльність. Метою роботи є також розробка рекомендації щодо вдосконалення методики фінансового аналізу циклів господарських операцій для зовнішнього і внутрішнього аудиту, аудиторського вивчення і оцінки ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства.

Відповідно до поставлених цілей завдання дисертаційного дослідження визначені в такий спосіб:

Визначити і обґрунтувати економічний зміст і призначення аудиторської діяльності, її роль у розвитку національної економіки Азербайджану; -классіфіціровать управлінські функції зовнішнього та внутрішнього аудиту на макро- і мікрорівнях управління;

Внести та обґрунтувати пропозиції щодо вдосконалення інформаційного забезпечення аудиторської діяльності;

Виявити і обґрунтувати нові завдання фінансового аналізу в зовнішньому і внутрішньому аудиті;

Визначити основні напрями вдосконалення методології фінансового аналізу в аудиті в сучасних умовах;

Розробити методику аналізу фінансових показників в процесі аудиторської експертизи, визначити порядок оцінки аудитором системи контролю фінансово-господарської діяльності підприємства;

Визначити рівень використання технічних прийомів економічного аналізу в аудиторській роботі, встановити її основні недоліки та визначити шляхи їх подолання;

Розробити і обґрунтувати специфічні методи аналізу господарської діяльності, що використовуються в ході здійснення аудиторських перевірок та експертиз при оцінці ефективного використання ресурсів;

Розробити рекомендації щодо вдосконалення методики фінансового аналізу і контролю при оцінці ефективності використання ресурсів в аудиті, забезпеченні їх оптимального взаємозв'язку з кінцевими результатами діяльності;

Внести пропозиції щодо вдосконалення методики аналізу та контролю валовий балансового прибутку і прибутку від реалізації продукції в системі управління витратами і результатами діяльності підприємства; -Дослідити можливість використання у фінансовому аналізі аудитора показників доданої вартості, маржинального доходу, ділової активності менеджменту;

Вивчити практику і узагальнити досвід зарубіжних країн в аудиті, з тим, щоб використовувати їх у розвитку аудиторської справи в Азербайджанській Республіці.

Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження є питання теорії і практики фінансового аналізу, сукупність його прийомів і методів. Об'єктом дослідження виступає вітчизняна і зарубіжна методологія в області фінансового аналізу з урахуванням особливостей аудиторської діяльності.

Методологія і методика дослідження. Теоретичні та методологічні основи дослідження визначаються працями зарубіжних і вітчизняних вчених-економістів, спрямованими на вдосконалення методології бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту, нормативними актами, методологічними рекомендаціями міжнародних і республіканських аудиторських палат.

У процесі дослідження розроблено ряд рекомендацій щодо впровадження нових елементів господарського механізму, використання сучасних моделей управління економікою, щодо вдосконалення діючої практики обліку, аналізу і контролю, бухгалтерської, податкової та аудиторської перевірки і експертизи.

Цілі і завдання дослідження сформульовані відповідно до останніх досягнень в науці про бухгалтерський облік, аудит та аналіз господарської діяльності, з вмістом основних напрямків роботи законодавчих і виконавчих органів, громадських аудиторських організацій Азербайджанської Республіки з питань подальшого розвитку і вдосконалення теорії і практики аудиту.

У процесі дослідження застосовувалися системний, комплексний підходи до вивчення об'єктів, використовувалися загальні та специфічні методи фінансового аналізу та контролю, проведена угруповання аналітичних даних за різними підставами, застосовувався метод порівняльного аналізу варіантів, використовувався аналіз коефіцієнтів оптимальності, взаємозв'язку і взаємозалежності між показниками.

Структура роботи включає вступ, п'ять розділів, висновок, додаток і список використаної літератури.

Перш за все, в дисертації розглядається економічний зміст аудиторської діяльності, основні напрямки її розвитку та роль в економіці Республіки Азербайджан. Тут з загальнотеоретичних позицій викладається сутність аудиту, його необхідність, форми реалізації, проблеми становлення і розвитку, роль в національній економіці.

Особливу увагу приділено визначенню ролі та місця фінансового аналізу в системі аудиторської діяльності, обгрунтуванню важливості його здійснення на всіх етапах аудиторської перевірки і супутніх їй послуг.

У другому розділі роботи обгрунтовані авторське розуміння аналітичних процедур, необхідність розширювального, в порівнянні з загальноприйнятим, його тлумачення, досліджені особливості організації аналізу господарської діяльності підприємств в ході аудиту.

З позиції теорії економічного аналізу та аудиту розглянуто специфіку аналізу відносних величин і показників фінансового обліку та звітності, порівняльного аналізу в системі аудиту, особливості прогнозного аналізу тенденцій економічного розвитку аудіруемих організацій.

Центральне місце в роботі приділено аналітичній оцінці циклів господарських операцій в аудиті. Тут викладаються можливості аудиторського аналізу операцій з придбання та витрачання товарно-матеріальних цінностей, аналіз в аудиті господарських операцій процесів виробництва, методи економічного аналізу в аудиті продажів і фінансових результатів діяльності, варіанти аналітичної оцінки операцій щодо платежів і розрахунків.

Як відомо, одним з основних завдань аудиту є виявлення спотворень бухгалтерської (фінансової) звітності, оцінка їх суттєвості і можливих наслідків. Повнота виявлення відхилень багато в чому залежить від репрезентативності аудиторської вибірки, а їх оцінка - від рівня матеріальності (суттєвості). У дисертації розглянуті проблеми аналітичної оцінки репрезентативності аудиторської вибірки, аналізу суттєвості викривлень фінансової звітності, аналізу результатів спрямованого тестування при оцінці засобів внутрішнього контролю аудируемой організації. Окремо викладаються питання аналітичної оцінки ступеня аудиторського ризику.

Згідно з міжнародними стандартами в висновок аудитора має бути виражене його думку щодо можливості продовжувати свою діяльність і розраховуватися за зобов'язаннями протягом року після закінчення періоду перевірки. Таку думку може бути сформульовано і обгрунтовано тільки на основі аналізу і прогнозу платоспроможності та інших показників фінансово-господарської діяльності підприємств. У роботі викладаються методи такого аналізу, пропозиції щодо його вдосконалення.

Завершує дисертаційне дослідження глава, присвячена аудиторського аналізу ефективності виробничо - господарської діяльності підприємств.

У ній, крім загальновизнаних методів фінансового аналізу, рекомендується методика аналізу доданої вартості, коефіцієнтів продуктивності, розглядаються варіанти інтегральної оцінки ефективності господарювання економічних суб'єктів з позиції аудитора і аудиторського контролю. Заключна частина цього розділу дисертації присвячена аналізу та оцінки прогнозної фінансової інформації в аудиті.

Проблеми фінансового аналізу в аудиті досить різноманітні, великі й багатопланові. Автор обмежив своє дослідження питаннями поточної діяльності господарюючих суб'єктів і розглядом їх з позицій аудиторського вивчення. Проблеми аудиторського аналізу перспектив розвитку підприємств і організацій, інвестиційної привабливості відповідних проектів, оцінки варіантів капітальних вкладень, цінних паперів і методів інвестування ще чекають своїх дослідників.

Результати дослідження впроваджені в 20 організаціях і підприємствах, різних галузей економіки Азербайджану. Основні результати проведеного дослідження, опубліковані в двох монографіях, що вийшли в світ під назвою «Теоретичні та практичні проблеми аудиту» (Баку, «Елм» ( «Наука»), АН, 1999) і «Особливості економічного аналізу за кордоном» (Баку, « Сабах », 1996), в трьох навчальних посібниках« Теоретичні питання аудиту »(Баку,« Елм »(« Наука »), 1997),« Економічний аналіз в умовах ринкової економіки »(Баку,« Ер Гюн », 1993),« комерційний банк в умовах переходу до ринкової економіки »(Баку,« Елм »(« Наука »), 1998). Загальний обсяг наукових праць за темою дисертації склав 42 найменування, об'ємом 65 друкованих аркушів, в тому числі російською мовою 24 публікації, з них - монографії.

Хотілося б сподіватися, що результати дослідження проблем фінансового аналізу в аудиті підприємств і організації Азербайджанської Республіки будуть корисні і для російської облікової науки і практики.

висновок

Дослідження проблем фінансового аналізу в аудиторській діяльності дозволяє зробити наступні висновки.

1.В умовах докорінних економічних перетворень в усіх без винятку країнах, що раніше входили до складу союзних республік СРСР, виникла об'єктивна необхідність в аудиторську діяльність. Ця необхідність зумовлена \u200b\u200bпоявою недержавних форм власності, нових механізмів господарської діяльності, розвитком демократичних принципів управління економікою.

Формування ринкових відносин, їх розвиток та постійне вдосконалення пов'язане з прийняттям великої кількості нових нормативних документів, що регламентують правові аспекти діяльності підприємств, і організацій, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Практично заново було створено систему оподаткування з більш складним ринковим механізмом нарахування та сплати податків. У нормативні документи з обліку та оподаткування часто вносяться численні виправлення і уточнення не завжди зрозумілі фахівцям на підприємствах.

Все це вимагало створення нової форми недержавного контролю і правильності застосування положень нормативних актів на підприємствах, що включає перевірку достовірності фінансової звітності, консультування з питань організації та постановки бухгалтерського обліку, повноти і своєчасності обчислення податків, здійснення аналізу господарської діяльності, надання правової допомоги, та інших послуг , що надаються з метою забезпечення відповідності виробничо-фінансової діяльності організацій нормативним вимогам, виявлення резервів підвищення ефективності управління.

У Республіці Азербайджан фінансовий аудит став новим напрямком контролю за господарською діяльністю організацій. Його завданням, крім встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності, скоєних ним господарських операцій чинним нормативним актам, є оцінка фінансового стану підприємства, його платоспроможності, раціональності вироблених або передбачуваних інвестицій, поточних доходів і витрат, розробка рекомендацій щодо їх оптимізації. На думку багатьох вітчизняних і зарубіжних фахівців, сучасний аудит повинен являти собою свого роду експертизу бізнесу, систему оцінки минулого і перспектив майбутнього. На жаль, існуюча практика аудиту в даний час не відповідає цим вимогам. Однією з причин такого становища є недооцінка необхідності теоретичного дослідження проблем фінансового аналізу, як найважливішої складової частини аудиторської діяльності.

2. Дослідження ролі фінансового аналізу в аудиті дозволило зробити висновок про те, що він в сучасних умовах виконує подвійне призначення: з одного боку аналіз є найважливішим інструментом аудиторських доказів, складовою частиною аудиторських процедур і оцінки засобів внутрішнього контролю, а з іншого - одним з найбільш ефективних видів послуг, супутніх загальному і податкового аудиту.

У зв'язку з цим, на думку дисертанта, поняття аналітичних процедур в аудиті має бути розширено і включати, крім визначення наявності або відсутності незвичайних або невірно відображених фактів і результатів господарської діяльності, весь комплекс процедур виявлення, аналізу та оцінки співвідношень між фінансово - економічними показниками діяльності аудируемого економічного суб'єкта. Завданнями, реалізованими за допомогою аналітичних процедур слід вважати поряд з виявленням фактів викривлення бухгалтерської звітності, вивчення виробничо-господарської діяльності економічного суб'єкта, оцінку його фінансового становища і перспектив безперервності діяльності, вивчення і оцінку результатів тестування для отримання відповідей на виниклі в ході аудиту питання.

3. Суттєву роль у фінансовому аналізі аудиту відіграє вивчення і зіставлення відносних величин і показників, аналіз оціночних значень. Найбільш важливе значення для аудиту, мають відносні показники динаміки, структури, координації, інтенсивності та ефективності. Виходячи з послідовності аналітичних процедур, автор рекомендує комплекс взаємопов'язаних відносних показників для аналізу структури і динаміки фінансових ресурсів, оцінки ліквідності балансу і окремих активів підприємства. Нові відносні показники пропонуються для аналізу фінансової стійкості організації, оцінки якості прибутку та рентабельності, ділової активності менеджменту, для аналізу вхідних і вихідних грошових потоків організації. Доводиться, що порівняння відносних величин не дозволяє виявити всі фактори, що вплинули на величину відхилень, якщо їх число більше двох.

Представляє науковий і практичний інтерес використання в аудиті загальної моделі факторного аналізу з застосуванням інтегрального методу на базі інтеграла Ейлера - Лангранжа. Застосування цього методу дозволяє встановити зв'язок між збільшенням функції, тобто результативних показників і збільшенням факторів. При цьому виявляється вплив на зміну результативних показників відразу трьох чинників, мультипликативной і змішаної зв'язку між ними. У дисертації представлені можливості використання методів логарифмування в економічному аналізі динаміки відносних показників, їх застосування в аудиторській діяльності.

4. На думку дисертанта, слід розрізняти оціночні значення в бухгалтерському обліку від аналогічного поняття в аудиті. Крім оціночних значень використовуваних в бухгалтерському обліку таких як враховані пасиви, резерви, фонди, що регулюють статті аудит включає оціночні показники фінансового аналізу даних обліку і звітності.

При оцінці вихідних даних і прийнятих припущень аудитор повинен визначити і оцінити, чи були доречними, повними і точними дані, використані керівництвом економічного суб'єкта. Якщо при здійсненні облікових оцінок керівництво підприємства використала дані облікової системи, слід перевірити тотожність даних в самій цій системі. Наприклад, при підтвердженні даних про оцінку вартості готової продукції аудитор повинен отримати доказ того, що дані стосуються обліку продукції, робіт, послуг протягом звітного періоду збігаються з даними обліку витрат по їх виготовленню.

В ході фінансового аналізу аудитору слід крім внутрішньої інформації використовувати зовнішні дані підтверджують оціночні значення. Наприклад, при аналізі резерву під знецінення цінних паперів, аудитор, на додаток до відомостей отриманими від керівництва економічного суб'єкта, може використовувати дані офіційних котирувань і аналізу ринку. Методологія аналізу оціночних резервів залежить від їх виду і методики розрахунку. Залежно від техніки розрахунку оціночні значення можна поділити на прості і складні. Прості оціночні значення обчислюють на основі, як правило, одного показника. Так величина фондів накопичення на підприємствах Азербайджану розраховується на основі фіксованого відсотка від отриманого прибутку, а орендна плата включається у витрати виробництва і збуту виходячи з суми зазначеної в договорі.

Аналіз такого роду показників проводиться шляхом зіставлення їх загальної величини за періодами часу. Відхилення залежить в основному від величини розрахункової бази в порівнюваних періодах.

Складні оціночні значення розраховуються з використанням декількох показників і спеціальних прогнозів. Так розрахунок резерву на втрати від зменшення вартості товарно-матеріальних запасів вимагає серйозного аналізу поточних даних і прогнозування, майбутніх обсягу продажів. Такого роду розрахунки вимагають застосування економіко-математичних методів не тільки при визначенні величини оціночних значень, але і в їх аналізі.

5. Аналіз виявлених спотворень бухгалтерської звітності необхідний для підтвердження їх факту і оцінки суттєвості. Величина відхилень багато в чому залежить від ступеня репрезентативності аудиторської вибірки. Аналізуючи виявлені помилки, аудиторська організація повинна визначити, чи мають вони загальний характер, пов'язані з типом господарських операцій або з виробничими одиницями. Результати вибіркової перевірки проектуються лише на сукупності, з якої визначалася вибірка. Аудитор може оцінити результати вибіркової перевірки, розрахувавши точкову оцінку і інтервал впевненості. Точкова оцінка являє собою проекцію виявлених спотворень на сукупність, з якої взята вибірка, а інтервал впевненості таку ж проекцію, але на ступінь точності оцінки. Коли потрібно на завершальній стадії аудиту визначити чи є фінансова звітність підприємства істотно перекрученою чи ні, доцільно використовувати свого роду накопичувальний регістр, робочий лист аудитора, що узагальнює результати виконаної ним роботи по виявленню відхилень.

В даний час розрахунок рівня суттєвості виявлених спотворень фінансової звітності досить спрощений. Для підвищення ступеня його обгрунтованості дисертант пропонує включити в розрахунок всі основні фінансові показники діяльності, передбачити для різних статей бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки не один - два, а кілька показників суттєвості, брати до уваги динаміку їх зміни в попередні роки, варіювати порядок усереднення показників. Цікавим є для аудиторів Азербайджану методика розрахунку і аналізу суттєвості залежно від величини критичного компонента, рекомендована міжнародними стандартами аудиту.

6. На думку дисертанта, аналітична оцінка ступеня аудиторського ризику частково залежить від виду аудиторських послуг. Тому слід розрізняти ризики при перевірці достовірності балансу та інших форм фінансової звітності, ризики в обгрунтованості висновків і рекомендацій за результатами фінансового аналізу, ризики правильності складання податкових декларацій і т.п. У кожному з цих видів аудиторської діяльності допустима ймовірність суттєвих помилок, які можуть мати негативні наслідки для організацій. В основі такої ймовірності допущення ризику неефективності існуючої на підприємстві системи бухгалтерського обліку та контролю.

В ході аналітичної оцінки аудиторського ризику, при аналізі показників бухгалтерського балансу і фінансової звітності аудитору необхідно брати до уваги такі фактори, як особливості виробничо-господарської діяльності підприємства, його поточне фінансове становище, кваліфікація і чесність персоналу економічного суб'єкта, який здійснює керівництво та відповідального за ведення обліку і підготовку звітності, його мотивацію і т.п. При оцінці внутрішньогосподарського ризику щодо конкретних ділянок обліку і господарських операцій враховується ступінь можливості появи ненавмисних спотворень, ймовірності використання їх для здійснення зловживань, складність контрольованих господарських операцій.

Збільшення ризику сприяє наявність господарських операцій та угод, бухгалтерське оформлення яких може бути повністю або частково засновано на суб'єктивній думці виконавців, а також щодо, яких порядок правильного оформлення і відображення в обліку неодноразово трактується діючими нормативними документами.

У практиці аудиту азербайджанських аудиторських організацій більш інших поширений так званий оцінний, інтуїтивний метод аналізу аудиторського ризику. При цьому методі аудитори, виходячи з власного досвіду і знання підприємства-клієнта і його керівників, визначають наявність і ступінь аудиторського ризику на основі звітності в цілому або окремих груп операцій і побіжного перегляду регістрів, перш за все, Головної книги підприємства. Наявність в ній виправлень, коригувань, нестиковок даних говорить про суттєвості ризику перевірки. Однак цей метод придатний лише для загальної оцінки можливості ризику. Більш науковим є застосування кількісних характеристик при аналізі рівня ризику. Воно передбачає застосування сукупності моделей аудиторського ризику в їх зв'язку і взаємозумовленості.

7. Аналітична оцінка аудитором можливості підприємства продовжувати свою діяльність одна з найважливіших і відповідальних завдань його діяльності. Аудитор зобов'язаний при наявності достатніх підстав висловити сумнів у цьому не тільки тому що такі правила міжнародних і національних стандартів аудиту, а й тому, що він єдиний, хто це може зробити незалежно і досить професійно. Якщо такого попередження не буде, сумарна величина втрат держави, кредиторів, існуючих і потенційних позичальників може виявитися значно більшою, ніж у аудируемой організації. Для підвищення об'єктивності судження про можливість підприємства продовжувати свою діяльність, принаймні, протягом 12 місяців, наступного за звітним періодом, крім звичайних аналітичних процедур, що дозволяють виявити події (або умови), що свідчать про загрозу банкрутства, рекомендується обчислювати, крім того коефіцієнтів поточної ліквідності та відновлення платоспроможності, показник критичної оцінки або індекс швидкої ліквідності. У порівнянні з коефіцієнтом поточної ліквідності, він враховує вплив на фінансовий стан підприємства найбільш ліквідної частини поточних активів без матеріально-виробничих запасів. Якщо після вивчення умов подій і стану фінансової діяльності, аудитор приходить до висновку про те, що погашення боргових зобов'язань організації протягом майбутнього року дуже сумнівно, йому слід ознайомитися з планами клієнта щодо фінансового оздоровлення і при необхідності допомогти йому професійною порадою як це краще зробити. Відповідні рекомендації роблять на основі всебічного фінансового аналізу та оцінки можливостей організації вийти з критичної ситуації.

8. Вивчення результатів аудиторських перевірок понад 50 підприємств Республіки Азербайджан показало, що найбільш слабким місцем у практиці аудиту є аналіз і оцінка циклів господарських операцій пов'язаних із забезпеченням та використанням матеріальних ресурсів, витрат на виробництво і продаж продукції, операцій по її збуту і визначення фінансових результатів діяльності. В ході дослідження нами апробовано методику аналізу забезпечення потреби в матеріальних ресурсах і їх фактичного виконання, надано рекомендації щодо вирішення однієї із завдань постачання «виробляти самим або купувати» а також щодо застосування в аудиторських оцінках коефіцієнта матеріальних витрат і індексу питомої матеріаломісткості. Аналіз в ході аудиту операцій постачання і інших форм забезпечення організації матеріальними ресурсами необхідний і при перевірці достовірності даних обліку і звітності про їх наявності використанні. Порівняно нескладні аналітичні розрахунки дозволяють аудитору визначити відповідність облікових даних і показників звітності про рух виробничих запасів і відповідних залишків по рахунках на початок і кінець аналізованого періоду дійсним значенням. Одночасно виявляються відхилення між розрахунковими і фактичними показниками, причини і факти, що їх зумовили.

9.Діссертант прийшов до висновку про те, що прийомів і методів аналізу собівартості продукції, успадкованих в більшості своїй від централізовано планованої економіки, для аудиту недостатньо. Тут крім того необхідний аналіз взаємозв'язку витрат, обсягу продажів і прибутку, який часто називають аналізом беззбитковості. Аналіз беззбитковості бізнесу необхідний, як при створенні нового підприємства, так і для підвищення ефективності діючої організації. Він заснований на зіставленні постійних витрат і маржинального доходу. Це дозволяє застосувати фінансові інструменти управління не тільки на рівні підприємства як єдиної господарської одиниці, а й його виробничих і торгових підрозділів. Аудитор за результатами маржинального аналізу може висловити судження про взаємозв'язок показників скороченою і повної собівартості, маржинального доходу і прибутку від реалізації, допустимої для даних умов величиною накладних витрат і т.д. Дисертантом рекомендована методика розрахунку точки нульового прибутку підприємства при наявності у нього несумісних видів діяльності. Висновки аудитора за результатами маржинального аналізу прибутку і рентабельності в основному призначені для менеджерів і власників господарського суб'єкта.

10.Особое увагу в аналізі витрат організації дисертант рекомендує приділяти накладних витрат. На діючому підприємстві саме вони мають найбільші можливості регулювання або управління. Аналіз витрат на управління і обслуговування статутної діяльності пропонується починати з підрозділу їх загальної величини на постійну і змінну частини. Ступінь залежності цехових і загальногосподарських витрат і інших накладних витрат від обсягу виробництва і збуту, а в більш широкому значенні від рівня використання виробничих і збутових можливостей - рекомендується встановлювати за допомогою спеціальних коефіцієнтів (варіантів), величина яких визначається або досвідченим шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу, з використанням великої сукупності даних про обсяги виробничої або торговельної діяльності та сум відповідних витрат за ряд порівнюваних періодів часу. При аналізі коригується змінна частина накладних витрат. При аудиторської оцінки виконання бюджету витрат на управління організацією можна всю суму отриманої економії вважати заслугою підприємства, а також як і всі перевитрати пояснювати недоліками в його роботі. Тільки непродуктивні витрати, втрати від безгосподарності, надмірностей і невмілого управління можуть розглядатися в якості можливих резервів зниження собівартості продукції і витрат обігу.

11. Для оцінки ефективності виробничо-господарської діяльності організації дисертант рекомендує використовувати показник доданої вартості. На думку західних аналітиків, це не менш значимий показник ефективності господарювання, ніж прибуток і рентабельність. У дисертації наведено ілюстрація методики аудиторського аналізу доданої вартості Сабаиловский машинобудівного заводу за 1998-2000годи, з використанням спеціально розроблених алгоритмів. На основі показника доданої вартості рекомендовано обчислювати аналітичний коефіцієнт продуктивності як відношення величини валового або чистого доданої вартості до витрат на робочу силу. Показано можливості використання коефіцієнтів продуктивності в аудиторському аналізі і висновках. За підсумками дослідження зроблено висновок про необхідність і можливість використовувати показник доданої вартості для аудиторської перевірки достовірності показаної в звітності величини валових витрат і витрат, прибутку, операційних і позареалізаційних доходів організації, для оцінки ефективності використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, продуктивності праці та фондовіддачі. У перспективі можливе використання цього показника і для оптимізації платежів податку на додану вартість.

12. Економічність господарювання, якість економічного управління сучасним підприємством характеризуються ступенем використання наданих можливостей, тобто ефективністю використання основного та оборотного капіталу. Саме це, на думку автора, свідчить про рівень ділової активності менеджменту. В роботі запропоновано і обґрунтовано комплекс показників ділової активності, введено поняття ділової активності в фінансовому аспекті діяльності підприємства, приведена матриця її складових, показані можливості її застосування в аудиті.

При аудиторському аналізі цих показників необхідно взяти до уваги вплив на їх величину структури вкладеного капіталу, в тому числі, частки позикових довгострокових і короткострокових залучень коштів. Для попередження неспроможності підприємства розрахуватися за зобов'язаннями, пов'язаними з поверненням кредитів і позик та сплати процентів, дисертант рекомендує використовувати в аналізі коефіцієнт покриття відсотків, призводить методику його розрахунку та оцінки в аудиті.

13. Для організації - клієнта безсумнівний інтерес представляє судження аудитора про ціни і цінової політики аналізованого підприємства. Його висновок з даних питань повинні враховувати рівень попиту на продукцію, роботи і послуги, характер ринку, на якому вони продаються (монопольний Олігопольна, обмежений по споживачах або товару), витрати власного виготовлення і продаж, ціни на товарів конкурентів. Крім того, необхідно взяти до уваги цілі, які прагнути досягти аудіруемая організація за допомогою реалізації своїх товарів. Ступінь чутливості попиту до зміни ціни пропонується вимірювати за допомогою модифікованого індексу (коефіцієнта) цінової еластичності, що обчислюється як відношення процентної зміни кількості попиту i-ro товару до відсоткової зміни ціни на нього. Попит можна вважати еластичним, якщо величина цього індексу перевищує одиницю. Найбільш еластичним в Азербайджані стає попит в умовах зростання інфляції, коли при порівняно низькому, менш ніж темпи інфляції підвищення цін, попит на товари і послуги збільшується до межі купівельних можливостей. Рекомендована методика визначення оптимальної ціни проілюстрована на прикладі даних отриманих при аудиті одного їх хімічних підприємств м Баку.

14. В аналізі, як супутньої аудиту послуги, як правило, необхідно дати комплексну оцінку ефективності господарювання економічного суб'єкта. На нашу думку, такими розділами підсумкової роботи аудиту-аналітика могли б стати оцінка стабільності доходів, якості прибутку, фінансової гнучкості та платоспроможності організації. У дисертації детально розглянуті можливості фінансового аналізу в кожному розділі, запропоновані такі нові для вітчизняної практики показники, як коефіцієнт варіації доходів, індекс їх нестабільності, показник ризикованості акціонерного капіталу Бета. У теорії і практиці аудиту рекомендовано використовувати поняття якості прибутку. Для його оцінки може бути корисним розрахунок таких показників як відношення величини дискреційних витрат до обсягу продажів або до суми активів підприємства. В роботі наведено та обґрунтовано зміст цих витрат.

Оцінюючи фінансову гнучкість аудируемой організації слід визначити наскільки ліквідні її активи, яка можливість отримати додаткові фінансові кошти, яка питома вага незадействованного основного і оборотного капіталу, чи здатне підприємство змінити свою інвестиційну і виробничу діяльність. Для вивчення цих питань дисертантом запропонована система аналітичних показників.

Згідно міжнародних стандартів, аудитор повинен дати оцінку фінансових прогнозів, складених самим клієнтом або залученими ним фахівцями. Крім того, аудитор може сам скласти такий прогноз, використовуючи широкий спектр методів економічного аналізу. У дисертації запропонована схема основних аналітичних прогнозів, розглянуті і оцінені з позицій аудиту використовуються методи інтерполяції та екстраполяції, орієнтовані на виявлення проміжних значень фінансових показників між відомими параметрами аналізованого процесу. Особливу увагу приділено аудиторської оцінки кошторису очікуваних доходів і витрат і змістом аналітичних процедур, пов'язаних з такою оцінкою. Ключовими чинниками тут є обсяг продажів і виробництва, показники Експлутационниє-ної та фінансової діяльності. Вони складають основу попереднього кошторису і є базою для припущень, неминучих при прогнозуванні.

15. Основою аналізу і прогнозування загальної фінансової стійкості аудируемого підприємства є багатофакторна регресійна модель, побудована на основі методу простих найменших квадратів, в якій рівень продажів поточного року по відношенню до аналогічного показника минулого року є пояснюється (залежної) змінної. Основними етапами дослідження є відбір варійованих показників, вивчення їх залежності від обсягів виробництва і продажів, побудова інформаційних моделей. Попередньо, на основі вивчення аудиторської оцінки даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства вибираються показники, кожній з яких потенційно міг би пояснити зміни залежної змінної.

На першому етапі вивчається вплив окремих факторів на цей показник. На основі емпіричних даних будуються лінійні і нелінійні залежності, які визначають на основі використання регресійного аналізу. Одночасно відбувається відбір найбільш важливих для дослідження змінних шляхом ретельного вивчення графічної інформації.

Другий етап принципово відрізняється від першого: тут спочатку конструюється модель, що включає всі розглянуті фінансові показники. Потім, при послідовному виключенні найменш важливих, з точки зору регресійного аналізу, змінних, аудитор-аналітик приходить до остаточної моделі включає кінцевий набір змінних.

Третім етапом є узагальнення перших двох, що доповнюють один одного етапів. В результаті об'єктивність оцінки аудитором загальної фінансової стійкості підприємства, що перевіряється істотно підвищується.

Параметри регресійних моделей, розроблені за результатами аудиту найбільш великих організацій Республіки Азербайджан свідчать про високий ступінь її адекватності при відображенні взаємозв'язку темпів зростання продажів і значень фінансових показників діяльності підприємств, особливо якщо вони знаходяться в кризовій або в передкризовому стані.

16.Велічіна грошових коштів, якими володіє організація, не має причинного зв'язку з очікуваними грошовими надходженнями, залежними головним чином від обсягу продажів і сум повернення заборгованості. Оскільки жодна зі статей фінансової звітності не включає очікуваних витрат і виплат на перспективу, існуючі коефіцієнти ліквідності не можуть використовуватися для оцінки очікуваної платоспроможності, вельми важливою для аудиторського висновку. Вони можуть застосовуватися тільки в аналізі фінансового стану підприємства близькому до банкрутства або вже збанкрутілому. У нормальній ситуації оцінка платоспроможності повинна проводитися шляхом зіставлення величин припливу і відтоку грошових коштів в короткостроковій і довгостроковій перспективах і оцінки аудитором здатності організації стабільно забезпечувати перевищення припливу коштів над відтоком. Для аналізу співвідношень припливу і відтоку грошових коштів дисертант рекомендує залучити інформацію оперативних платіжних календарів, а для з'ясування причин зміни показників платоспроможності - зіставляти дані звіту про рух грошових коштів і звітності про фінансові результати діяльності з показниками фінансового розділу бізнес - плану.

17.Аналіз прогнозної фінансової інформації в аудиті здійснюється в двох основних аспектах: коли аудитор прогнозує фінансовий стан підприємства - клієнта за його дорученням і коли він перевіряє і оцінює обгрунтованість фінансового прогнозу, підготовленого іншими фахівцями, в тому числі, персоналом аудируемой організації. Система аналізу для складання прогнозу повинна ґрунтуватися на використанні загальних принципів і методик прогнозування широко представлених в економічній теорії та практиці. Перевірка обгрунтованості прогнозу вимагає інших методів, пов'язаних з аналізом застосовності прийнятих при розробці прогнозів припущень, оцінкою реалістичності і можливості використання прогнозної фінансової інформації, правильності їй підготовки та адекватності уявлення. Характер і обсяг відповідних аналітичних процедур визначається ймовірністю наявності у вихідних даних для прогнозу суттєвих перекручень і застережень в аудиторських висновках про бухгалтерської звітності за попередні періоди. У дисертації розглянуті особливості застосування цих процедур, наведені форми аналітичного висновку про об'єктивність фінансового прогнозу, підготовленого організацією - клієнтів і звіту аудитора щодо складання фінансового прогнозу.

Наукова новизна результатів проведеного дослідження полягає в розвитку основних напрямків теорії і практики фінансового аналізу в аудиті, вдосконаленні його методів і організації, стосовно аудиторської діяльності відповідно до сучасних вимог.

В результаті виконаних робіт отримані такі найбільш суттєві результати, що характеризують наукову новизну:

Визначено основні напрямки розвитку теорії аудиту, уточнено його зміст і сфера діяльності в умовах становлення ринкової економіки, визначено функції аудиту в системі управління підприємством (організацією) і на макроекономічному рівні;

Розкрито і теоретично обгрунтовано роль аудиту в розвитку національної економіки Азербайджану, визначено основні напрямки вдосконалення-Ь шенствования його організації, в тому числі, використання фінансового аналізу в аудиторській діяльності, вивчення об'єктів дослідження і форм його здійснення;

Обґрунтовано нові завдання фінансового аналізу в зовнішньому і внутрішньому аудиті, розроблено основні напрями вдосконалення методології фінансового аналізу, його використання в якості інструменту аудиторських доказів і одного з найважливіших видів аудиторських послуг; I

Запропоновано розширити поняття аналітичних процедур в аудиті, включити в нього крім способів виявлення незвичайних або невірно відображених фактів і результатів господарської діяльності, весь комплекс процедур Ь аналізу фінансових показників і оцінки співвідношень між ними;

На основі критичного аналізу практики проведення аудиторських перевірок і експертиз, визначено зміст економічного аналізу, як з- ^ ставной частини проведених аудиторських перевірок, надано рекомендації щодо форм застосування і використання аналізу господарської діяльності в аудиторському контролі і комплексній оцінці ефективності управління господарством, ефективного використання ресурсів, визначення оптимальних ^ взаємозв'язків між ресурсами і мобілізацією резервів виробництва;

Рекомендовано використовувати в аудиті моделі багатофакторного аналізу з застосуванням інтеграла Ейлера-Лангранжа і методів логарифмування, по-Ш дозволяла повніше і точніше встановити зв'язок між збільшенням абсолютних і відносних результативних показників і збільшенням факторів;

Запропоновано розрізняти оціночні значення в аудиті від оціночних значень у бухгалтерському обліку і відповідно для кожного поняття використовувати відрізняються один від одного методи економічного аналізу;

При аналізі виявлених помилок в обліку і перекручувань у фінансовому звітності рекомендовано класифікувати їх залежно від типу господарських операцій і виробничих одиниць, при аналізі кожної з сукупностей визначати точкову оцінку інтервал впевненості;

Внесено і обґрунтовано пропозицію, розрізняти аудиторські ризики перевірки фінансової звітності, ризики реальності рекомендацій за результатами аналізу, ризики оцінки правильності складання податкових декларацій і інших аудиторських послуг. Для кожного виду ризиків рекомендовані свої методи аналізу;

При аналітичній оцінці можливості підприємства продовжувати свою діяльність протягом як мінімум 12 місяців, після закінчення аудируемого періоду, рекомендовано обчислювати крім коефіцієнтів поточної ліквідності і відновлення платоспроможності, індекс критичної оцінки швидкої ліквідності;

Запропоновано широко використовувати в аудиті методи маржінанального (управлінського) аналізу співвідношення витрат і результатів виробничо-збутової діяльності, фінансового обчислення критеріїв і кордонів беззбитковості, що дозволяють більш глибоко і всебічно обгрунтувати рекомендації за результатами фінансового аналізу;

Рекомендований і обгрунтований для використання в аудиті комплекс показників ділової активності, що включає величину доданої вартості, показана можливість використання коефіцієнтів продуктивності і продуктивності в аудиторському аналізі і висновках;

Запропоновано нові для вітчизняної практики аналітичні показники коефіцієнта варіації доходів, індексу їх нестабільності, ризикованості вкладень в акціонерний капітал, показані можливості їх застосування у фінансовому аналізі і комплексній оцінці ефективності господарювання економічного суб'єкта.

Практична значимість проведеного дослідження полягає в розробці можливих варіантів використання отриманих результатів і

I нормативних актів, документів (інструкції, положення) в організації аналізу, контролю та аудиту в усіх галузях національної економіки Азербайджану, методичних вказівок щодо вдосконалення проведення аудиторської перевірки, спрямованої на підвищення ефективності управління економікою. Оскільки до теперішнього часу не повністю розроблені нормативні документи, не до кінця удосконалено форми і методи організації проведених аудиторських перевірок, пропонована методика аналізу фінансоI виття діяльності і контролю в системі аудиту, в певній мірі, заповнює прогалини, що існують в практиці аудиторської роботи.

Апробація і впровадження результатів дослідження. результати науч

Ь ного дослідження, узагальненого в дисертації, повідомлялися автором і отримали схвалення на ряді вітчизняних і зарубіжних конференцій, в тому числі, в Санкт-Петербурзькому Університеті економіки та фінансів (Росія), Університет Зікена (Німеччина), Університет Азаді (Іран), у Франції , Арабських Еміратах, Університеті Тефеккюр (Азербайджан).

Автор є засновником журналу «Аудит», що є науково-практичним виданням, друкувати за міжнародними стандартами і створює широкі можливості для публікації науково-практичних матеріалів, спрямованих на вдосконалення теоретичного розвитку і практичної реалізації методологічних аспектів аудиту в Азербайджанській Pec

It публіці. Основні положення дисертації і висновки за результатами дослідження опубліковані в цьому журналі. Резюме публікацій дано російською та англійською мовами.

1..Гражданскій кодекс Республіки Азербайджан, Баку, изд. Елм, 1998. 2.Закон Республіки Азербайджан «Про аудиторську службі, Баку, ізд.Сабах, 2000..

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша і друга. Офіційний текст. М .: Кодекс, 1996. -496 с.

3. Податковий кодекс Республіки Азербайджан, Баку, ізд.Елм, 2000..

4. Закон Азербайджанської Республіки «Про інвестиційну діяльність» від 13.01.1995г. №953.б.Закон Азербайджанської республіки «Про цінні папери і фондових біржах» від 12.11.1992г. № 383.

5. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Частина 2.-СБ6: «Видавничий дім Герда», 2000.-384 с.

6. Федеральний закон РФ «Про акціонерні товариства» від 26.12.95г. № 208-ФЗ.

7. Закон Республіки Азербайджан «Про бухгалтерський облік».

8. Федеральний закон РФ від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерскомучете» -М .: Изд »Ось-89», 1996, -16 с.1. .Тимчасовий правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Затверджено Указом Президента РФ від 22.12.1993г. №2263.

9. План рахунків бухгалтерського обліку підприємств і інструкція із застосування. Наказ Міністерства фінансів Азербайджанської Республіки від 20.10.1995г. № І-94.

10. Правила заповнення форм бухгалтерської звітності, затверджені наказом МФ АР від 20.10.1995г. №-94.

11. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню: Наказ Мінфіну РФ від 31 10 2000р. №-94н-м .:

12. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Міністерства Фінансів РФ від 29.07.1998г. №34-н Консультант.-1998 № 19. С.78.

13. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/98): Наказ Мінфіну РФ від 17 11. 1998р. № у 54н // Експрес-закон. -1999.-№ 36. -ст.362.

14. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ9.99): Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н // Офіційні матеріали. Коментарі та консультації: Додаток до журналу «Бухгалтерський облік» -1999.-№ 7 -с.3-6.

15. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99: Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 № ЗЗн // Офіційні матеріали. Коментарі та консультації: Додаток до журналу «Бухгалтерський облік», 1999, № 7.-С.7-10.

16. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98): Наказ Мінфіну РФ від 25.11 1998р. № 56н // Консультант.-1998р.-№ 5.-С.90.

17. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8/98): Наказ Мінфіну РФ від 25 11 1998р. № 57н // Консультант.-1999 № 5. -с.93.

18. Аббасов І.М. Особливості економічного аналізу в зарубіжних країнах, Баку, изд. «Сабах», 1996р.

19. Аббасов І.М. Теоретичні та практичні проблеми аудиту Ба-ку.: Елм, 1999.-с.224.

20. Адамі Р. Основи аудиту. Москва, «Аудит», 1995.

21. Агаєв Р.А., Кадиров Г.А. Науково-технічний потенціал Азербайджану в умовах становлення ринкових відносин. Баку, «Елм», 1992.

22. Аксененко А, Ф. Інформаційне забезпечення економічного аналіза1. М.-Фінанси, 1978, -80с.

23. Андропов В.Д. Практичний аудит. Москва, «Економіка», 1994р.

24. Андрєєв В.К., Степанюк J1.H., Остроухова В.І. Правове регулювання підприємницької діяльності: Навчальний посібник. М. \\ Бухгалтерський облік, 1996.-252с.

25. Антонов А.С. Організація аудиторської діяльності. «Бухгалтерський облік», №;, 1994

26. Андрєєв В.Д. Практичний аудит. Довідковий посібник. Москва, «Еко ний», 1994

27. Ануфрієв В.Є. Про реформування російської системи бухгалтерського обліку та звітності // Бухгалтерський учет.-1998 №8-С.12-18.

28. Арені Е.Д, Лоббек Дж.К. Аудит. Москва, «Фінанси і статистика», 1995

29. Аркін Г. довідник з вибіркового методу для аудиту і звітності. Нью-Йорк, Макгроу Хілл, 1974, Ден М., Гай Р., Кармайкл Д. Виборочнийwметод при аудітте. Нью Йорк. Д.Уалі енд сонз, 1986

30. Артеменко В.Г., Беллендер М.В. Фінансовий аналіз. М. Фінанси і статисти ки, 1997.

31. Аудит Підручник для ВНЗ (В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін, Л.В.Сошнікова). За редакцією проф. В. І. Подільського Москва «Аудит», ЮНИТИ, 1997.

32. Аудит страхових компаній: Практичний посібник для страхових ауді торів і страхових організацій. (А.Л.Алекрінскій, Т.А. Архангельська, С.Н. Асабін і ін. Під ред. В.І.Рябікіна). Москва, АЛ «Финстатинформ», 1995

33. Багіров Д.А. Аудит на фінансовому ринку: АзНІІНТІ Держкомітету з науки і техніки Азер. Республіки, 1996..

34. Багіров Д.А. Основи аудиту в умовах переходу до ринкової економі ки. СПб .: Изд-во СПбГУЕФ, 1996.-80с.

35. Багіров Д, А. Фінансовий ринок Азербайджану і аудит його небанков ських інстітутов.-СПб .: Изд-воСпбГУЕФ, 1997.- 140с.

36. Бакаєв А.С, Бухгалтерський співтовариство і програма реформування бухгалтерського обліку // Бухгалтерський учет.-+1998. № 8- с.4-8.

37. Бакаєв О.С. П Розкриття бухгалтерської звітної інформації. Требова ня і практика. М .: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1997. - 208 с.

38. Бакаєв О.С., Шнейдман JI.3. Облікова політика підприємства. М .: Бух ського облік, 1995. - 112 с.

39. Бавдеі A.JI, Белей І.М., Добришевскій Н.П., Пупка Г.М., Філіпенко С.І. Аудит і ревізія Мінськ, ТОВ «Місанта», 1994

40. Баканов М.І., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Економічний аналіз -М .: Фінанси, 1976. 264 с.

41. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. М .: Фі Нансі і статистика, 1996. - 288 с.

42. Безруких П.С., Івашкевич В.Б. та ін. «Бухгалтерський облік», Москва, 1994

43. Балабанов І.Т. Фінансовий аналіз і планування господарюючого суб'єкта. 2-е азд., Доп. - М .: Фінанси і статистика, 2000. - 192 с.

44. Банки на ринках, що розвиваються: У 2-х томах. Т.1. Зміцнення керівництва і підвищення чутливості до змін. / Діана Мак, Нотон,

45. Дональд Дж. Карлсон, Клайтон Таусенд Дітц і ін: Пер. з анг. М .: Фінанси і статистика, 1994. - 336 с.

46. \u200b\u200bБанки на ринках, що розвиваються: У 2-х томах. Т.2. Інтерпретування фінансової звітності / Кріс Дж Барлтроп, Діана Мак. Нотон: Пер. з англ. М .: Фінанси і статистика, 1994. - 240 е .: мул.

47. Баріленко В.І. Аналіз собівартості продукції в об'єднаннях будівельного комплексу. М .: Фінанси і статистика, 1990.- 191с.

48. Баришніков Н.П. організація і методика проведення загального аудиту. Москва, Видавництво «Філін», 1998.

49. Бєляєва І. Ю., Ескіндаров М. А. Капітал фінансово-промислових корпоративних структур: теорія і практика. М .: Фінансова академія при Уряді Р.ф, 1998. - 297 с.

50. Бірман Г., Шмідт З Економічний аналіз інвестиційних проектів / Пер. з англ. Під ред. Л.П. Білих. М .: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1997..

51. Берстайна JI.A. Аналіз фінансової звітності М .: Фінанси і дива стіки, 1996.

52. Бланк НА. Основи фінансового менеджменту. Т.1. -К .: Ніка-Центр, 1999.-592 с.

53. Блейк Д., Амат О. Європейський бухгалтерський облік. М .: 1997. - 628 с.

54. Богатко А.К. Основи економічного аналізу господарюючого суб'єктам підприємни та. М .: Фінанси і статистика, 1999. 208 с.

55. Бортник Н.А., Бортник А.Н. Гудвіл: Оцінка і облік. Саратов: Видавництво. Центр СГСЕУ, 2000. 70 с.

56. Брігхем Ю., Гапенскі JI. Фінансовий менеджмент: Повний курс: У 2-х т. / Пер.с англ. Під ред. В.В. Ковальова. СПб .: Економічна школа, 1997. Т.2. 669 с.

57. Бризгалін А.В. та ін. Наказ про облікову податковій політиці. / М .: Ана літіка- Прес, 1998. 122 с.

58. Бухгалтері кий облік: Підручник / П.С. Безруких, В.Б, Івашкевич, Н.П, Кондраков та ін .; Під ред. П.С. Безруких. 3-е изд., Перераб. І доп. - М .:

59. Бухгалтерський облік, 1999. 624 с.

60. Бухгалтерський облік. Підручник. / Под ред. А.Д. Ларіонова. «Проспект», 1999. -392 с.

61. Бикова О.В., Стоянова Е.С. Фінансове мистецтво комерції, М.Інфра, 1995

62. Бичкова С.М. Планування в аудиті. М .: Фінанси і статистика, 2000.-262 с.

63. Валпенройтер X. Функціонально-вартісний аналіз в раціональному виробництві. М .: Економіка, 1994. - 112 с.

64. Валуєв Б.І., Горлова Л.П. та ін. Контроль в системі внутрішньовиробничого госпрозрахунку. Москва, «Фінанси і статистика», 1987

65. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства / За ред. Л.Є. Стровский 2-е изд., Перераб. доп.- М .: ЮНИТИ, «2000. 823 с.

66. Вільямс Я. Довідник GAAP з коментарями. (Випуск 1.)

67. Волков Н.Г. Облік капіталів і фондів організації. //Бухгалтерський облік. -1996р. -№10.

68. Волкова В.М., Лахова Є.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Основні принципи і прийоми конвертації. М .: Видавничий дім «Аудитор», 1998. 72с.

69. Вороніна Л.И. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Москва, «ПРІОР», 1997.

70. Восходова І.М., Соловйова Н.А. Аналіз діючих наказів по обліковій політиці // Бухгалтерський облік. -1998. № 10. -с.95-97.

71. Гасанли М.Х. Податкова система суспільства: методологія обґрунтування, принципи построенія.-СПб .: Изд-во СПбГУЕФ ,! 997.-188с.

72. Гасанли М.Х. Податки як джерело економічної динаміки громадських сістем.-СПБ .: Изд-воСПбУЕФ, 1996.-80с.

73. Глазунов В.Н. Оцінка ефективності використання акціонерного капіталу. // Бухгалтерський облік. 1997р. -№ 3.

74. Горбунов А.Р. Управління фінансовими потоками і організація фінансових служб підприємств, регіональних адміністрацій і банків. Видання друге, доповнене і перероблене М .: Видавнича фірма «Анкил». 2000 - 224с.

75. Гутцайт Є.М. Аудит: концепція, проблеми, стандарти. М. Сучасна економіка і право, 2000. С.228

76. Гутцайт Є.М., Островський О.М., Ремізов Н.А. Вітчизняні правила (стандарти) аудиту і їх використання. М. ФБК-Пресс, 1998. с.384

77. Данилевський Ю.А. , Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит М. ФБП Прес, 1999.- с.554

78. Данилевський Ю.А. Практика аудиту. Москва, Фінансова газета, 1994

79. Данилевський Ю.А. Аудит. Організація і методика проведення. М., «Бухгалтерський облік», 1992

80. Данилевський Ю.А. Основи аудиту. М. Бухгалтерський облік, 1995

81. Директиви Європейського економічного співтовариства і гармонізація стандартів бухгалтерського обліку. Белград, 1993. -Т1.

82. Додж.Р. Короткий посібник з стандартам і нормам аудиту. Москва, «Фінанси і статистика», 1992

83. Дойль П. Менеджмент: стратегія і тактика. СПб: Видавництво «Пітер», 1999.-560с. (Серія «Теорія і практика менеджменту»).

84. Дубровіна Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторська діяльність у страхуванні. Навчальний посібник (За редакцією заслуженого діяча наука РФ, проф. А. Д. Шереметом М., «ИНФРА-М», 1997)

85. Димова І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського учета.М .: Головбух, 2000. 156с.

86. Едронова М.А., Мизиковский Е.А. Облік і аналіз фінансових активів: акції, облігації, векселі. М .: Фінанси і статистика, 1995. -272с.

87. Єлісєєва І.І. Аудиторський ризик і його чинники /І.І.Елісеева, С.М.Бичкова.-М .: Фінанси і статистика, 2000.-163с.

88. Єлісєєва І.І., Терехов А.А. Статистичні методи в аудиті, М .: Фінанси і статистика, 1998. с. 176

89. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз, 2-е вид. М .: Бухгалтерський облік, 1998. с.32693.3авріхін Н.М. Галузевий економічний аналіз. М .: Фінанси і статистика, 1987. -175с.

90. Івашкевич В.Б. Організація і методи аудиту бухгалтерської звітно сті, ізд.Казанского фінансово-економічного інституту, 1995р.-147с.

91. Івашкевич В.Б. Проблеми обліку і калькулювання собівартості продукції. М .: Фінанси, 1974. -159с.

92. Івашкевич В.Б. Облікова політика підприємства: зміст і обгрунтування // Бухгалтерський учет.-1994. № 4. -с.30-32.

93. Івашкевич В.Б.Ответственность за якість аудиторської проверкі.М .: Аудиторські відомості, 1997, с.з 9.

95. Капелюшников Р.І. Економічна теорія прав власності. М .: Изд. ІСЕМВ АН СРСР. 1990, с.87

96. Качалін В.В. Фінансовий облік і звітність відповідно до стандартів GAAP. 2-е изд., Испр., Перераб. - М .: Справа, 1998. - 432с.

97. Кемтер В.Б., Мосін Е.Ф. Прибутки і збитки фірми: структура, бухгалтерський облік, оподаткування. СПб .: ЗАТ "Елбі", 1997, - 496с.

98. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. М .: Фінанси і статистика, 1996. -432с.

99. Ковальов В.В. Моделі аналізу та прогнозування джерел фінансування. // Бухгалтерський облік. 1995р. - № 7.

100. Кількісні методи фінансового аналізу / Под ред. С.Дж. Брауна, М.П. Кріумена: Пер.с англ М .: ІНФРО-М, 1996. 456с. Ю5.Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит. М.Іздательство «Перспектива», 1994

101. Коуз Р.Г. Природа фірми / Пер.с англ. Б.С. Пінскера. Теорія фірми СПб .: Економічна школа. 1995 року, c.l 1 -32.

102. Крейнина М.Н. Фінансовий стан підприємства. Методи оцінки. М .: Фінанси і статистика, 1997.

103. Кузнєцов С.І., Ермасова Н.Б., Ермасов С.В. Акціонерні товариства: Управління, фінанси, аналіз / Под.ред. докт. екон. наук, професора В.

104. Лімітовскій М.А. Основи оцінки інвестиційних та фінансових решеній.-М .: ТОВ ВКК «Дека», 1997-184 с.

105. Ш.Любушін Н.П., ЛещеваВ.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. Проф. Н.П.Любушіна. -М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-471 с.

106. Малиновська Є.В. Використання системного аналізу в економіці. М .: Економіка, 1974. 151 с.

107. Мамедов С.М. Фінанси: Підручник.-Баку: Азернешр, 1997.-428с.

108. Мамедов І.А. Аудитор повинен володіти високим професіоналізмом. Баку .: Жукрнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 1999. №1.

109. Мамедов І.А. Напрямки вдосконалення результатів ревізійної перевірки та аудиту. Баку .: Журнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 2000.№1.

110. Міжнародні стандарти аудиту та Кодекс етики професійних бухгалтерів (1999) М. МЦРСБУ, 2000..

111. Міжнародні стандарти фінансової звітності 1998: Додати видання російською мовою М .: Аскер АССА, 1998. - 904 с.

112. Міжнародний бухгалтерський учет.GAAP І IAS. Довідник бухгалтера Ота до Я \\ Упоряд. Матвєєва В.М. М .: Видавництво «Справа і Сервіс» 1998р. 192 с.

113. Мелкулов Я.С. Економічна оцінка ефективності інвестицій і фінансування інвестиційних проектів. М .: ІКЦ «ДІС», 1997. -160 с.

114. Мельник Д.Ю. Податковий менеджмент. М .: Фінанси і статистика, 1999.-352с.: Ил.

115. Міддлтон Д Бухгалтерський облік і пріняіме фінансових рішень: Пер. з англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997..

116. Михайлів-Станюка І.А. ін. Оцінка фінансового стану підприємства. Мінськ, «Наука і техніка» 1994

117. Муравйов А.І. та ін. Аналіз господарської діяльності підприємств. Москва, «Фінанси і статистика», 1991

118. Мюллер Г., Гернон X., Мііке Г. Облік: міжнародна перспектива: пров. з англ. -2-е изд. М .: Фінанси і статистика, 1996. - 136 е .: мул.

119. Нидлз Б. Принципи бухгалтерського обліку. М .: Фінанси і статистика, 1997.-406 с.

120. Новрузов В.Т. Агаєв В. та ін. «Аудит» (Навчальний посібник) -Баку .: Изд-во Ані, 2001.с.604

121. Нормативна база бухгалтерського обліку М .// Бухгалтерський облік, 2000. 394с.

122. Новодворський В.Д. Про Акціонерному товаристві, його статутному та резервному капіталі. //Бухгалтерський облік. 1996г.№ 11.

123. Палій В.Ф. Бухгалтерський облік в системі економічної інформації. М .: Фінанси, 1975.

124. Палій В.Ф. Облік доходів і витрат. //Бухгалтерський облік. № 10. -1998. 6-9 с.

125. Панков Д.А. Сучасні методи аналізу фінансового стану. Мінськ, ТОВ «Профіт», 1995

126. Перар Ж. Управління з фінансами: з вправами / Пер. з фр. М .: Фінанси і статистика, 1998. -208 е .: ил.

127. Положення (стандарти) аудиторської діяльності. М. Изд-ва Аудит, 2001.-122с.

128. Правові основи бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності: Підручник / Відп. редактор ПРФ. С.Г.Чаадаев. М .: МАУП, 1999. - 416 с.

129. Росс С. та ін. Основи корпоративних фінансів / пер. з англ. М .: Лабораторія Базових Знань, 2000. -720 е .: ил.

130. Райан Б. Стратегічний облік для керівника / Пер. з англ. Під ред. В.А. Мікрюкова. М .: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -616 с.

131. Реформа бухгалтерського обліку. Російські та міжнародні стандарти. Практика застосування. / Соколов Я.В., Палій В.Ф., Ремізов н, А. Др. М .: Книжковий світ, 1998. -208 с.

132. Рішар Ж. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства / Пер. з франц. Під ред. Л.П. Білих. М .: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

133. Родіонова В.М., Федотова М.А. Фінансова стійкість підприємства в умовах інфляції. -М: Перспектива, 1995.-98 с.

134. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 3-е изд. Мн .: ІП «Екоперспектіва», «Нове значення», 1999. -498 с.

135. Савичев П.І. Економічний аналіз знаряддя виявлення внутрішньогосподарських резервів. М .: Фінанси, 1988.-88 с.

136. Салін В.М., Ситников О.Ю. Техніка фінансово-економічних розрахунків: Навчальний посібник. -М .: Фінанси і статистика, 1999. 80 е .: ил.

137. Севрук В.Т. Аналіз рівня ризиків. // Бухгалтерський облік. 1993р. № 4.

138. Сейфуллаев С.М. В аудиторську діяльність до прийомів економічного аналізу має бути критичні відношення. Баку .: Журнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 1999. № 1.

139. Система бухобліку на підприємствах. Пер. з франц. Під ред. Петрової В.І., Відяпіна В.І., Копотопова М.В., Петрова О.Ю., Гончарової Н.Н -М.АНОР, 1995.-202 с.

140. скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. М .: Изд-во «Річ навіть і сервіс», 1998.-576 с.

141. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку і звітності. Навчальний посібник.-М .: «Аналітика-Прес, 1998.-288с.

142. Соколов Я.В. Десять постулатів аудиту, ж. Бухгалтерський облік, 1993, № 11.

143. Стоянова Е.С. Фінансовий менеджмент для практиків. М .: Фінанси і статистика, 1999.

144. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основи російського аудиту М. ДІС, 1997.

145. Теорія фірми / Под ред. В.М. Гальперна. СПб .: Економічна школа, 1995. ( «Віхи економічної думки»; Вип.2) 534 с.

146. Терехов А.А. Аудит. М .: Фінанси і статистика, 1999. -512 с.

147. Уільмсон А.І. Вертикальна інтеграція прізводства: міркування з приводу невдач ринку / Пер. з англ. А.К. Ємельянова. Теорія фірми. СПб .: Економічна школа. 1995, с 33-54.

148. Облік і аналіз ефективності виробництва / Под ред. А.Ф.Аксененко. М .: Фінанси і статистика, 1986. -272с.

149. Фетисов А.А. Про методологію обліку управління капіталом і переоцінки фінансових вкладень. // Бухгалтерський облік. 1995р. - № 7.

150. Фінансовий облік за міжнародними стандартами / Під ред.проф. Я.В.Соколова і доц. А.А.Терехова. СПб торгово-економічний інститут і АТЗТ «Балтійський аудит», 1996. - 72с.

151. Фрідман П. Аудит. Москва, «Аудит», 1994

152. Фрідман П. Аудит (контроль витрат і фінансових результатів при аналізі якості продукції), Москва, «Аудит», 1997

153. Сталик Ханкішієв Б.А. Роль аудиторського обслуговування в формуванні фінансових ресурсів в період переходу до ринкової економіки. Баку .: Журнал «Аудит» Вид-во Бізнес. 1999.№1.

154. Хелфет Е. Техніка фінансового аналізу. Пер. з англ. Під ред. JI.П.Белих. М .: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663с.

155. Чумаченко Н.Г. Облік і аналіз в промисловому виробництві США. М .: Фінанси, 1971 -237с.

156. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит, Москва, ИНФРА-М, 1995

157. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика фінансового аналізу підприємства. Москва, ИНФРА-М, 1996.

158. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. -М .: ИНФРА-М .: 1999.-208с.

159. Шеремет А.Д. Комплексний економічний аналіз діяльності підприємств (питання методології). М .: Економіка, 1974. 207 с.

160. Шохін С.О., Воробіна Л.І. Бюджетно-фінансовий контроль і аудит. Теорія і практика застосування в Росії. Науково-методологічний посібник. Москва, «Фінанси і статистика», 1997

161. Економічний аналіз: ситуації, тести, приклади, завдання, вибір оптимальних рішень, фінансове прогнозування по ред. М.І.Баканова і А. Д. Шереметом М .: «Фінанси і статистика», 1999

162. Економічний аналіз господарської діяльності підприємств і об'єднань / Под ред. С.Б.Барнгольц і Г.М.Тація. М .: Фінанси і статистика, 1986.-407с.

163. Ентоні Р., Рис Дж. Облік; ситуації і приклади: Пер. з англ. М .: Фінанси і статистика, 1993. - 560с.

164. Ентоні Р. Бухгалтерський облік і звітність без проблем / Пер.с англ. М .: ИНФРА-М, 1997. XIV, 242с.

165. Енциклопедія загального аудиту. Законодавча і нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення. М .: Річ навіть і сервіс, 1999.

166. De Alessi L. Nature and methodogical foundations of some recent extensions of econjmic theory.- In: Economic imperialism. Ed.by Radnitzky G., Ber-nholtz P., N.Y., 1987

167. Jensen M.C., Meckling W. H. Theory of the firm: managerial behavior, agency costs, and ownership structure - // Journal of Business, 1979, v.3, №5.

168. Pejovich S. Fundamentals of economic: a property of rights approach.-Dallas, 1981.

169. JFAC Handbook, 1999. Tehnical Pronouncements, New York, 1999.

170. Arrow K.J. Polical and economic evaluation of social effecsts and externalities.-Jn: The analysis of public on tput. Ed. By Margolis N.Y., 1970.

171. Breadens C.H., Taumanoff P.G. Transaction costs and ekonomic institutions .- // In: The political economy of freedom: essays in honour of F.A.

172. Hayek. Ed. By Leucle K.R., Zlabinger A.H., Munchen, 1984 / 178. Barzel Y. Measurement costs and the organization of markets.- // Journal of Law Economics, 1982, v.25, №1.

173. Stigler G.J. The economics of information. "Journal of Political Economy", 1961, V.69.N2.