Оподаткування витрат на корпоратив. Облік витрат на корпоратив і подарунки – не такий головний біль для бухгалтера
8 Грудня, 2016 Бухгалтерські звістки, № 45 (грудень 2016) Під час підготовки до святкування Нового року в компанії перед співробітниками HR стоїть завдання організувати корпоратив так, щоб все пройшло весело та запам'яталося надовго. Перед бухгалтерами стоїть інше завдання – як правильно і з мінімальними ризиками відобразити в обліку всі витрати на проведений захід.
Наталія Кандаурова,
менеджер проекту
Інтеркомп
Витрати на проведення новорічного корпоративу безпосередньо відносяться до витрат, пов'язаних із оплатою відпочинку співробітників, проведенням для них культурно-видовищних та інших аналогічних заходів. Вони ніяк не пов'язані з виробничою діяльністю підприємства, тому визнаються економічно необґрунтованими і не враховуються в податковому обліку (п. 1 ст. 252, п. 29, 49, ст. 270 НК РФ). Цієї ж позиції дотримується і Мінфін РФ (Листи від 11.09.06 №03-03-04/2/206 та від 20.12.05 №03-03-04/1/430).
Новий рік та ПДВ
При проведенні корпоративного заходу компанія несе витрати з виділеним ПДВ у первинних документів, наприклад, за оренду приміщення чи організацію свята. Чи можна прийняти до відрахування такий ПДВ? Позиція контролюючих відомств у разі однозначна. Приймати вхідний ПДВ до вирахування витрат на проведення корпоративного Нового року не можна. Застосування відрахування передбачено лише з витрат, що з виконанням операцій, оподатковуваних ПДВ, зокрема з реалізацією (п. 2 ст. 171 НК РФ). Витрати на новорічний корпоратив не пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг) і, відповідно, не враховуються з метою розрахунку прибуток (п. 1 ст. 252 НК РФ). Отже, наявність витрат, не врахованих для розрахунку прибуток, означає, що вони пов'язані з виконанням операцій, оподатковуваних ПДВ. Платити ПДВ також не потрібно. Об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг), і навіть передача майнових прав (подп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). На корпоративному святі не проводять персоніфікований облік витрат. У зв'язку з цим на підставі підп.1 п. 1 ст. 146 та п.3 ст.39 Податкового кодексу РФ об'єкта оподаткування ПДВ та права на відрахування податку не виникає (Лист Мінфіну РФ від 06.03.15 №03-07-11/12142).Новий рік та ПДФО
При організації новорічного свята доходом співробітників може бути визнана економічна вигода, отримана ними у натуральній формі. Щоб правильно розрахувати податок, дохід потрібно оцінити та забезпечити індивідуальний облік доходів співробітників. Проведення новорічного корпоративу зазвичай включає банкет (харчування), концертну програму, різні конкурси. Беручи участь у цих заходах, співробітники одержують доходи у натуральній формі. Отже, для розрахунку ПДФО потрібно враховувати як витрати на проведення свята, а й ступінь участі у ньому кожного співробітника. А зробити це практично неможливо. Таким чином, компанія відсутня можливість персоніфікувати економічну вигоду і визначити розмір доходу, отриманого кожним конкретним співробітником. А значить, і немає підстав для утримання ПДФО (Листи Мінфіну РФ від 14.08.13 №03-04-06/33039, від 3.04.13 06/6-107, від 15.04.08 (03-04-06-01/86). Якщо ж компанія запрошує співробітників своїх філій з інших міст та регіонів для святкування корпоративного Нового року, то з компенсації витрат на їх проїзд та проживання ПДФО потрібно утримати (Листи Мінфіну РФ від 14.08.13 №03-04-06/33039, від 21.06). 13 №03-04-06/23587). Участь у корпоративних заходах не пов'язана з виробничою діяльністю співробітників і не вимагає від них виконувати службові доручення, а значить, визнати ці витрати на відрядження не можна (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такі витрати можна легко виділити та персоніфікувати для розрахунку ПДФО.Новий рік та страхові внески
Ситуація з нарахуванням страхових внесків аналогічна до нарахування ПДФО співробітникам, які беруть участь у святкуванні Нового року в компанії та отримують економічну вигоду від цього. Оскільки немає персонального обліку сум, витрачених на кожного конкретного співробітника, то немає можливості визначити базу для розрахунку та нарахування страхових внесків (ч. 1 ст. 7 Закону від 24.07.09 №212-ФЗ). З цим згодні Мінпраця Росії (Лист від 24.05.13 №14-1-1061) та арбітражні суди(Визначення ВАС РФ від 26.11.12 №ВАС-16165/12, Постанова ФАС Центрального округу від 21.09.12 №А14-13077/2011).Подарунки співробітникам
Часто на корпоративних заходах співробітники одержують пам'ятні подарунки з нагоди святкування Нового року. Однак це розцінюється як безоплатна передача їм права власності на подароване майно (Листи Мінфіну РФ від 22.01.09 №03-07-11/16 та від 10.04.06 №03-04-11/64). Вартість майна, що передається безоплатно, не можна врахувати при розрахунку прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ). Включити у витрати з метою розрахунку прибуток можна лише подарунок, виданий співробітнику за його виробничі результати. Тоді його можна вважати стимулюючою виплатою та списати як витрати на оплату праці. При цьому такі заохочення повинні бути передбачені у трудовому договорі або локальному акті, наприклад, у колективному договорі, Правилах трудового розпорядку тощо (ст. 135, 191 ТК РФ, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270) НК РФ). Важливо прописати, що співробітник отримує подарунки за трудові показники. Також має бути складений наказ про нагородження працівника. У ньому потрібно визначити конкретні показники, за які було видано подарунок. Подарунки співробітникам визнаються безоплатною передачею права власності. Ця операція вважається безоплатною реалізацією, отже, і оподатковується ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Така ж думка у податківців і судів (Лист УФНС РФ по м. Москві від 19.08.13 №13-11/083321@; Постанова ФАС Центрального округу від 22.05.13 № А14-10046/2012). Вхідний ПДВ, сплачений компанією, коли вона купувала подарунки, можна прийняти до відрахування (Лист Мінфіну РФ від 19.10.10 №03-03-06/1/653). На подарунки, отримані співробітниками (зокрема дитячі подарунки), вартістю, перевищує початку року 4000 крб. на людину, потрібно нарахувати ПДФО (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Безпечним рішенням буде нарахування страхових внесків на видані подарунки співробітникам. Справа в тому, що раніше за наявності письмового договору дарування можна було не нараховувати страхові внески(Лист Мінздоровсоцрозвитку РФ від 05.03.10 №473-19). За чинною редакцією ФЗ від 24.07.09 №212-ФЗ схожих роз'яснень немає. Виняток становлять подарунки дітям співробітників, оскільки з ними не встановлені трудові відносини та не виникає розрахункової бази для внесків.Бухгалтерський облік видатків на корпоративний Новий рік
Відповідно до п. 11 ПБО 10/99 витрати на корпоративний Новий ріку бухгалтерському обліку відносяться до інших витрат. Якщо засновники готові сплатити за корпоратив, то витрати на новорічне свято проводяться за рахунок прибутку минулих років і на підставі рішення засновників компанії. Облік необхідно вести на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». При необхідності, наприклад, для розкриття інформації щодо напрямків використання чистого прибутку, до цього рахунку можна відкрити субрахунок «Використання чистого прибутку». Якщо рішення засновників немає, облік витрат на новорічний корпоратив відображається за дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» (п. 11 ПБО 10/99). Оскільки витрати на новорічний корпоратив не враховуються для оподаткування прибутку, виникає постійна різниця (п. 4 ПБО 18/02). У бухгалтерському обліку відображається відповідне постійне податкове зобов'язання (п. 7 ПБО 18/02). Розглянемо приклад відображення витрат на проведення корпоративного Нового року у бухгалтерському обліку.Свято на роботі – це не лише веселий, а й корисний захід. Де ще співробітники – колеги можуть поспілкуватися у неформальній обстановці, налагоджуючи внутрішньокорпоративні зв'язки? Нині не найлегші у фінансовому плані часи. Але навряд це змусить компанії відмовитися від святкувань у тісному «корпоративному» колі. Про те, чим «загрожує» такий захід із податкової точки зору, ми й розповімо.
Податок на прибуток: витрати не визнаємо
Корпоративне свято – захід явно не виробничої спрямованості. Тому врахувати пов'язані з ним витрати при оподаткуванні навряд чи вдасться. По-перше, вони не відповідають вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ про економічну виправданість витрат. На це неодноразово звертав увагу Мінфін (листи від 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, від 20.12.2005 № 03-03-04/1/430). По-друге, ці витрати можуть бути кваліфіковані як вироблені на користь працівників. А їх прямо забороняє враховувати п. 29 ст. 270 НК РФ.
Про умови визнання витрат читайте.
А що з ПДВ?
Нараховувати ПДВ на суму святкових видатків не потрібно. Адже реалізації, отже, і об'єкта оподаткування цим податком не виникає (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). І одна із причин – відсутність персоніфікації учасників подібних корпоративних заходів (листи Мінфіну від 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, від 13.12.2012 № 03-07-07/133).
У той самий час ненарахування ПДВ позбавляє організацію права відрахування податку з придбаних для корпоративу товарам, роботам, послуг (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Врахувати «вхідний» ПДВ для прибуток також не вийде (п. п. 1, 2 ст. 170 НК РФ).
Чи сплачувати ПДФО та страхові внески?
Обов'язки щодо утримання у працівників ПДФО у вас, швидше за все, не виникнуть. Адже для того, щоб розрахувати податок, ви маєте визначити розмір доходу кожного з них. І Мінфін радить вживати всіх можливих заходів для цього (наприклад, у листах від 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, від 06.03.2013 № 03-04-06/6715). Однак у випадку з корпоративним заходом можливість персоніфікувати економічну вигоду відсутня, тому розрахунок дуже скрутний. Як не дивно, але чиновники із цим погоджуються.
Увага! Утримати ПДФО доведеться, якщо захід виїзний.
З цієї ж причини з витрат на свято не доведеться сплачувати страхові внески. У період дії закону №212-ФЗ це підтверджувало Мінпраця (див. п. 4 листа від 24.05.2013 № 14-1-1061). Вважаємо, ці висновки справедливі і зараз.
Підкажіть як правильно врахувати витрати на новорічний корпоратив (у податковому та бухгалтерському обліку) Чи можна ці витрати подати як представницькі?
Найбезпечніший варіант – це списувати витрати на новорічне свято за рахунок чистого прибутку компанії. При цьому ПДФО та страхові внески треба нараховувати, тільки якщо дохід працівника можна персоніфікувати. Якщо ж неможливо підрахувати, хто скільки з'їв та випив, то ПДФО та внески нараховувати не треба. Якщо на свій новорічний банкет ваша компанія запрошує представників контрагентів, скажімо, з числа постачальників чи замовників, то витрати можна списати як представницькі (підп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Але тоді й документи мають бути оформлені так, начебто компанія проводила ділові переговори.
Прийняти до відрахування ПДВ з таких витрат можна за умови, що пов'язані з виконанням операцій, оподатковуваних ПДВ. Але ймовірність податкової суперечки виключити не можна.
У приватних роз'ясненнях представники контролюючих відомств займають таку позицію. За витратами, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток, вхідний ПДВ до вирахування прийняти не можна. Це з тим, що застосування відрахування передбачено лише з витрат, пов'язані з виконанням операцій, оподатковуваних ПДВ, зокрема – з реалізацією (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Відповідно до пункту 11 ПБО 10/99 витрати на корпоративне свято у бухгалтерському обліку відносяться до інших витрат. Якщо новорічний банкет проводиться з допомогою прибутку минулих років і підставі рішення засновників підприємства, то облік пов'язаних із нею витрат необхідно вести з рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Щоб забезпечити формування інформації щодо напрямів її використання, до цього рахунку можна відкрити субрахунок «Використання чистого прибутку». Фінансування витрат на корпоратив відображається за дебетом рахунка 84. Якщо рішення засновників немає, облік витрат на новорічний корпоратив відображається за дебетом рахунку 91 субрахунку «Інші витрати» (п. 11 ПБО 10/99).
Обґрунтування цієї позиції наведено у матеріалах БСС Головбух для комерційних організацій:
1. Ситуація: Чи можна прийняти до відрахування ПДВ за витратами, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток
Так, можна, але за умови, що витрати пов'язані з виконанням операцій, що оподатковуються ПДВ. Але ймовірність податкової суперечки виключити не можна.
У приватних роз'ясненнях представники контролюючих відомств займають таку позицію. За витратами, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток, вхідний ПДВ до вирахування прийняти не можна. Це з тим, що застосування відрахування передбачено лише з витрат, пов'язані з виконанням операцій, оподатковуваних ПДВ, зокрема – з реалізацією (п. 2 ст. 171 НК РФ).* Під час розрахунку прибуток витрати, які пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг), не враховуються. Це випливає із пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ. Отже, наявність витрат, не врахованих для розрахунку прибуток, означає, що вони пов'язані з виконанням операцій, оподатковуваних ПДВ.
Є приклади судових рішень, які містять аналогічні висновки (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 5 червня 2008 р. № 6440/08, постанови ФАС Далекосхідного округу від 24 січня 2008 р. № Ф03-А51/07-2/6147 , Волго-Вятського округу від 10 січня 2008 р. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округу від 20 серпня 2007 р. № А68-АП-104/18-06, від 19 липня 2006 р. № А54- 9067/2005-С18).
Проте є протилежна арбітражна практика. Багато суддів вважають, що застосування відрахування з ПДВ залежить від податкового обліку витрат лише у двох випадках:
Щодо вхідного ПДВ за відрядженнями, представницькими та іншими нормованими витратами (п. 7 ст. 171 НК РФ);
Щодо ПДВ, нарахованого організацією і під час будівельно-монтажних робіт для власного споживання (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
В інших випадках жодних обмежень на застосування відрахування з ПДВ за витратами, які не зменшують оподатковуваний прибуток, Податковий кодекс РФ не містить. Основною умовою прийняття до відрахування вхідного податку є зв'язок витрат із виконанням операцій, оподатковуваних ПДВ. Це випливає із пункту 2 статті 171 Податкового кодексу РФ.
Наприклад, організація може подарувати своєму співробітнику день народження телевізор. При розрахунку прибуток прибуток витрати на купівлю телевізора не враховуються (п. 16 ст. 270 НК РФ). Проте така передача визнається реалізацією, з якою організація повинна заплатити ПДВ (абз. 2 підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При цьому чекати, поки подарунок буде вручено співробітнику, а ПДВ буде нараховано до сплати до бюджету, не потрібно (п. 1 ст. 172 НК РФ). Податковий кодекс РФ не встановлює залежності між періодом пред'явлення ПДВ до відрахування та періодом фактичної реалізації (в даному випадку – безоплатної передачі) придбаних товарів. Арбітражна практика підтверджує правомірність такого підходу (див., наприклад, ухвала ФАС Московського округу від 12 березня 2009 р. № КА-А40/1726-09).
Таким чином, за загальним правилом, якщо витрати спрямовані на виконання оподатковуваних ПДВ операцій, то незалежно від обліку їх при розрахунку податку на прибуток вхідний ПДВ за ними можна прийняти до відрахування (див., наприклад, ухвали ФАС Московського округу від 26 лютого 2010 р.). № КА-А40/978-10, від 14 липня 2009 р. № КА-А40/5553-09, від 7 квітня 2009 р. № КА-А40/2620-09, Поволзького округу від 22 вересня 2008 р. № А65- 5848/07, від 6 травня 2008 р. № А65-12919/07-СА2-22, Уральського округу від 7 жовтня 2008 р. № Ф09-7115/08-С3, Західно-Сибірського округу від 23 серпня 2007 р. № Ф04 -5630/2007(37318-А46-37), від 8 грудня 2008 р. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Далекосхідного округу від 16 серпня 2007 р. № Ф03-А51/07-2/2 , Центрального округу від 16 грудня 2004 р. № А36-135/2-04 та Північно-Західного округу від 24 жовтня 2008 р. № А56-46360/2007).
Ольга Цибізова,
Начальник відділу непрямих податків департаменту
Податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії
2. Стаття: Як з вигодою для компанії врахувати витрати на новорічний корпоратив та подарунки
Інспектори визнають витрати на корпоратив необґрунтованими, оскільки вони не пов'язані із виробничою необхідністю. А подарунки вважають за безоплатну передачу майна, тому забороняють списувати при розрахунку податку на прибуток. Проте на практиці компаніям вдається врахувати святкові витрати, якщо оформити їх не безпосередньо як корпоративи та презенти, а трохи інакше. Про це – у статті.
Як враховують витрати на корпоратив
Найбезпечніший варіант – це списувати витрати на новорічне свято за рахунок чистого прибутку компанії. При цьому ПДФО та страхові внески треба нараховувати, тільки якщо дохід працівника можна персоніфікувати. Якщо ж неможливо підрахувати, хто скільки з'їв і випив, то ПДФО та внески нараховувати не треба* (лист Мінфіну Росії від 14 серпня 2013 р. № 03-04-06/33039, лист Мінпраці Росії від 24 травня 2013 р. № 14- 1-1061).
Водночас на практиці деякі компанії ризикують та враховують витрати на новорічне свято при розрахунку податку на прибуток. Найчастіше як представницькі, консультаційні чи витрати на відрядження.
Корпоратив під виглядом ділових переговорів
Якщо на свій новорічний банкет ваша компанія запрошує представників контрагентів, скажімо, з числа постачальників чи замовників, то витрати можна списати як представницькі (підп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Але тоді й документи мають бути оформлені так, начебто компанія проводила ділові переговори. Крім того, необхідно мати на увазі три важливі моменти.
По-перше, безпечніше, щоб за підсумками зустрічі з контрагентами було досягнуто конкретних домовленостей. Хоча судді і без цього дозволяють списувати витрати (див. визначення ВАС РФ від 30 листопада 2009 № ВАС-15476/09).
По-друге, представницькі витрати нормуються, вони можуть перевищувати 4 відсотків від суми витрат за оплату труда. При цьому сюди можна віднести оренду залу та вартість харчування (при належному документальному підтвердженні), але не вартість розважальної програми (скажімо, виступ артистів). * У пункті 2 статті 264 Податкового кодексу РФ чітко сказано: витрати на організацію розваг та відпочинку списати не можна.
По-третє, спосіб підходить, коли штат у компанії невеликий чи корпоратив проводиться для окремих співробітників. Погодьтеся, підозріло виглядатиме ділова зустріч, якщо в штаті числяться, наприклад, 500 чоловік і всі вони були присутні на переговорах. Та ще й напередодні Нового року.
Корпоратив спільно з семінарами
В рамках корпоративу деякі організації проводять невеликі семінари, тренінги, командні ігри (Тімбілдінг). Це дозволяє списати витрати як консультаційні послуги (підп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обґрунтованість цього підходу підтвердили судді ФАС Московського округу в ухвалі від 24 вересня 2009 р. № КА-А40/9145-09. Списувати витрачені суми як витрати на навчання за пунктом 3 статті 264 Податкового кодексу РФ можна, тільки якщо організатор має спеціальну ліцензію на освітні послуги. Проте одноденні тренінги та семінари, як правило, проводять звичайні консультанти.
Обережно!
Якщо в документах буде хоч найменший натяк на те, що проводився розважальний захід, то податківці знімуть витрати.
Якщо поєднати корпоратив із семінарами, то витрати можна врахувати у повній сумі, а не частково, як у випадку з представницькими. У той же час консультаційні витрати завжди привертають особливу увагу податківців. Якщо десь проскочить хоч найменший натяк на розважальний захід, то витрати знімуть та донарахують податок на прибуток. Тому в даному випадку в документах не варто окремо виділяти витрати на оренду залу, харчування, напої тощо. Якщо в первинці буде вказано лише фінальну суму (загальна вартість тренінгу), то питань з боку перевіряючих буде менше.
Корпоратив - відрядження
Але знову ж таки, оформляючи документи, не допускайте жодної згадки про розважальний захід. Все має виглядати саме як ділова поїздка.* І хоча суди в таких ситуаціях, як правило, підтримують компанії (див., наприклад, постанову ФАС Московського округу від 18 листопада 2010 р. № КА-А40/14213-10), спору можна уникнути загалом, якщо всі папери будуть оформлені ідеально.
Окрім того, оформивши корпоративне свято як відрядження, не забудьте про добові. Адже якщо поїздка триває понад один день, формально належить виплачувати добові. Ці суми можна також врахувати як відрядження. Причому всю суму не потрібно нараховувати страхові внески. ПДФО не обкладаються 700 руб. на добу при поїздці Росією (при закордонному відрядженні - 2500 руб.).
Як списують новорічні подарунки
Вартість подарунків не зменшує податкову базу з прибутку (п. 16 ст. 270 НК РФ). У той же час є цілком законні підстави врахувати новорічні подарунки співробітникам та контрагентам.
Які документи оформити, щоб списати новорічні витрати
Святкові витрати Які документи необхідні
Вартість корпоративу врахована у представницьких расходах1. Кошторис, затверджений протоколом загальних зборівучасників (акціонерів) організації чи керівником компанії на певний період.
2. Наказ керівника про витрати на представницьку мету.
3. Акт про те, що було здійснено представницькі витрати, затверджений керівником організації.
4. Звіт про захід, під час якого було здійснено представницькі витрати
Вартість корпоративу врахована як витрати на тренінг чи семінар (консультаційні послуги)1. Договір надання консультаційних послуг.
2. Акт приймання-передачі послуг. В акті має бути посилання на договір, на підставі якого надано послуги. Також потрібно докладний описфактично наданих послуг, період консультування та вартість.
3. Звіт консультанта. Без цього документа можна обійтись, якщо вся інформація докладно розписана в акті приймання-передачі послуг.
4. Інші документи, що підтверджують. Зокрема, це програма семінару чи тренінгу, їх розклад, список учнів та ін.
Витрати на виїзний корпоратив оформлені як відрядження1. Службове завдання.
2. Наказ (розпорядження) про відрядження.
3. Посвідчення про відрядження. Якщо йдеться про закордонне відрядження, посвідчення про відрядження не оформлюють. Після повернення з відрядження співробітник зобов'язаний дооформити документи, складені перед від'їздом, та заповнити авансовий звіт
Подарунки працівникам списані як витрати на оплату праці1. Трудовий договір чи інший внутрішній документ (наприклад, колективний договір, правила трудового розпорядку тощо). У цих документах має бути передбачена видача подарунків. Причому важливо прописати, що працівник одержує подарунки за трудові показники.
2. Наказ про нагородження. У ньому треба зазначити конкретні показники, за які працівнику було видано подарунок.
2. Товарна накладна
Подарунки працівникам як витрати на оплату праці
Якщо передбачити видачу подарунків у трудових договорах чи внутрішніх документах підприємства (наприклад, у колективному договорі чи становищі преміювання), то списати витрати можна у складі витрат за оплату праці (ст. 255 НК РФ). Але такий вид заохочення має бути пов'язаний із результатами діяльності конкретного працівника. Тобто треба обґрунтувати, за які досягнення людині дістався презент (див. листи Мінфіну Росії від 22 листопада 2012 р. № 03-04-06/6-329 та від 22 квітня 2010 р. № 03-03-06/2/79 ).*
Важлива деталь
ПДФО не треба утримувати, якщо вартість подарунка становить 4000 руб. чи менше.
У цьому ПДФО не обкладаються подарунки вартістю трохи більше 4000 крб. на рік одного співробітника (п. 28 ст. 217 НК РФ). А якщо подарунок дорожчий? Тоді податок треба утримати з різниці між ціною презенту та 4000 руб. Наприклад, він коштує 5000 руб. Отже, дохід працівника становитиме 1000 крб. (5000 - 4000).
А ось внески треба сплатити незалежно від ціни. Представники ПФР та ФСС РФ вважають, що подарунки, вартість яких врахована як витрати на оплату праці, – це різновид виплат у рамках трудових відносин.
Щодо ПДВ, то платити його не треба, якщо презенти враховані як витрати на оплату праці. Інакше інспектори можуть вважати, що це безоплатна передача, яка оподатковується ПДВ. У такому разі ви матимете право прийняти вхідний ПДВ за подарунками до відрахування.
Окремо зупинимося на дитячих подарунках працівникам. Інспектори вважають, що при врученні таких презентів відбувається безоплатна передача майна. Значить, вони у витратах не враховуються (п. 16 ст. 270 НК РФ) та оподатковуються ПДВ. У цьому податківців підтримують і судді (постанова Президії ВАС РФ від 25 червня 2013 р. № 1001/13). У той же час вхідний податок можна прийняти до вирахування.
ПДФО у співробітника утримувати не треба, тільки якщо вартість дитячого подарунка вкладається в 4000 руб. А страхові внески не потрібно нараховувати у жодному разі. Адже з дітьми компанія не укладає трудового чи цивільно-правового договору. Отже, об'єкт, з якого страхувальники сплачують внески, взагалі відсутній.
Іноді практично подарунки контрагентам відносять на представницькі. Інспектори проти такого обліку, натомість судді на стороні компаній (постанова ФАС Московського округу від 5 жовтня 2010 р. № КА-А41/11224-10).
3. Стаття: Новорічне свято для працівників
Новорічний корпоратив - захід, який у Останніми рокамипроводить більшість компаній. Про те, як правильно оформити документи та вирішити питання оподаткування та бухгалтерського облікусвяткових витрат, розповідається у статті.
На що витратити гроші на новорічні свята, кожна компанія вирішує самостійно. Але очевидно, що значна частина витрат пов'язана із проведенням корпоративного вечора. Це витрати на оренду приміщення, святковий бенкет, культурно-розважальну програму. Нагадаємо, які документи необхідні для оформлення корпоративу.
Бухоблік витрат на новорічне свято
Згідно з пунктом 11 ПБО 10/99 витрати на корпоративне свято, а також суми «вхідного» податку на додану вартість, що відносяться до них, у бухгалтерському обліку відносяться до інших витрат.
Засновники не проти оплатити корпоратив. Якщо новорічний банкет проводиться з допомогою прибутку минулих років і підставі рішення засновників підприємства, то облік пов'язаних із нею витрат необхідно вести з рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Щоб забезпечити формування інформації щодо напрямів її використання, до цього рахунку можна відкрити субрахунок «Використання чистого прибутку». Фінансування витрат на корпоратив відображається за дебетом рахунка 84.
Рішення засновників немає. Якщо рішення засновників немає, облік витрат на новорічний корпоратив відображається за дебетом рахунку 91 субрахунку «Інші витрати» (п. 11 ПБО 10/99).
Застосування ПБО 18/02. У зв'язку з тим, що витрати на новорічний корпоратив не враховуються з метою оподаткування прибутку (лист Мінфіну Росії від 11.09.2006 № 03-03-04/2/206), виникає постійна різниця (п. 4 ПБО 18/02). У бухгалтерському обліку відображається відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. 7 ПБО 18/02), яке відображається за дебетом рахунку 99 субрахунку «Постійне податкове зобов'язання» у кореспонденції з рахунком 68 субрахунком «Розрахунки з податку на прибуток»*.
Корпоративні заходи – ефективний інструмент непрямої мотивації співробітників, яким у час широко використовується як великими компаніями, а й невеликими організаціями. У статті розберемо, як здійснюється облік витрат на корпоративні заходи у 2018 році, чи відображаються дані витрати у податковому обліку, а також розглянемо приклади проведення з обліку витрат на корпоратив у бухобліку.
Поняття витрат на корпоративні заходи
Поняття "корпоратив" використовується для позначення заходів розважального характеру, організованого керівництвом компанії для співробітників з метою їхньої мотивації. Як правило, корпоративи проходять у вигляді вечірок у кафе або ресторані і можуть включати такі витрати:
- оренда приміщення щодо заходу;
- витрати на організацію та обслуговування (провідний свята, музиканти, офіціанти, кейтеринг);
- оплата вартості банкету;
- витрати, пов'язані з декором приміщення для свята (оформлення залу у корпоративному стилі тощо);
Корпоратив може включати інші витрати, які, на думку керівництва компанії, є необхідними для проведення заходу.
Документальне оформлення витрат на корпоратив
Обґрунтуванням майбутніх витрат на корпоратив є наказ про проведення заходу, підписаний керівництвом компанії або уповноваженою особою. Форма складання цього наказу законодавчо не затверджено, тому документ може бути складений у вільній формі, у відповідність до внутрішніми вимогами документообігу компанії та за наявності обов'язкових реквізитів (номер документа та дата складання).
Облік витрат на корпоративні заходи здійснюється у загальному порядку – на підставі первинних документів, що підтверджують ці витрати. Наприклад, витрати на послуги тамади можуть бути підтверджені за наявності договору на надання послуг та акта виконаних робіт, в якому відображено інформацію про те, що послуги надані виконавцем та оплачені замовником.
Крім наказу та документів, що підтверджують, комплект може бути доповнений кошторисом витрат, однак цей документ не є обов'язковим з точки зору законодавчих вимог і може бути оформлений у відповідність до регламенту внутрішнього документообігу компанії.
Податковий облік витрат на корпоративні заходи у 2018 році
НК РФ (ст. 264) закріплено перелік витрат, відображення яких допустиме у податковому обліку за наявності необхідних підтверджуючих документів. Витрати на корпоративний захід у цьому переліку не утримуються, отже в загальному порядку компанія, яка зазнала витрат на проведення корпоративу для співробітників, не може врахувати дані витрати щодо зменшення бази оподаткування. Ця позиція широко підтверджується судовою практикою (зокрема ФАС Західно-Сибірського округу від 19.11.2013 № А67-7663/2012 р.).
При цьому можливість зменшити податок на прибуток шляхом обліку витрат на корпоратив таки існує за умови, що заходи оформлені як ділова зустріч з партнерами або організовані з метою залучення нових клієнтів. В даному випадку потрібна наявність наступних документів:
- наказ на проведення представницького заходу для існуючих партнерів та залучення нових клієнтів;
- кошторис на представницькі витрати;
- договору, акти виконаних робіт, у яких зазначено, що витрати понесені у зв'язку із проведенням офіційного (не розважального) заходу.
Зазначимо, що у вищеописаному випадку податковий облік витрат на корпоратив можливий за умови, що розмір цих витрат не перевищує 4% суми ФОП.
Як відобразити витрати на корпоратив у бухгалтерському обліку
Витрати, пов'язані з проведенням корпоративних заходів, відображаються за дебетом рахунку 91/2 «Інші витрати» та кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».
У зв'язку з тим, що витрати на корпоратив (заходи розважального характеру) не враховується при зменшенні податкової бази, але при цьому відображається в бухобліку в повному обсязі, у компанії-замовника виникає постійне податкове зобов'язання у розмірі 20% суми відображених в обліку витрат.
Одне з найпопулярніших питань бухгалтерів – чи має компанія, яка проводить корпоратив для співробітників, право на податкове відрахування з ПДВ від суми понесених витрат. Відповідь законодавців та позиція фіскальної служби та Мінфіну у цьому питанні однозначна – сума ПДВ за видатками на розважальні заходи (у тому числі корпоратив) не може бути прийнята до вирахування (лист Мінфіну №03-07-07/133 від 13 грудня 2012 року).
Розглянемо кілька прикладів.
Приклад №1. Відображення витрат на послуги тамади-ІП на УСН
Фірма "Карат" провела новорічний корпоратив для співробітників, у зв'язку з чим компанією оплачені послуги тамади (ІП Сидорчук на УСН) у розмірі 12 305 руб.
| № п/п | Дт | Кт | Сума | Опис |
| 1 | 91.2 | 60 | 12.305 руб. | На підставі договору та акту виконаних робіт в обліку «Карат» відображено витрати на корпоратив (послуги тамади) |
| 2 | 60 | 51 | 12.305 руб. | Фірма "Карат" перерахувала на рахунок ІП Сидорчук оплату за проведення корпоративного заходу |
| 3 | 99 | 68 | 2431 руб. | Відображено ПНО - постійне податкове зобов'язання (12.305 руб. * 20%) |
Приклад №2. Відображення витрат на виїзне обслуговування (виконавець – юрособа на ОСНО)
Для організації святкування ювілею фірми ТОВ «Стимул» наймає ТОВ «Букет» для організації виїзного обслуговування корпоративного заходу. Вартість послуг ТОВ "Букет" - 24.808 руб., В т.ч. ПДВ 3.785 руб.
| № п/п | Дт | Кт | Сума | Опис |
| 1 | 91.2 | 60 | 21.023 руб. | На підставі договору та акту виконаних робіт в обліку «Стимул» відображено витрати на корпоратив (послуги виїзного обслуговування без ПДВ) |
| 2 | 19 | 60 | 3.785 руб. | Враховано суму ПДВ, пред'явлену організатором обслуговування (ТОВ «Букет») |
| 3 | 91.2 | 19 | 3.785 руб. | Суму «вхідного» ПДВ списано до складу інших витрат |
| 4 | 60 | 51 | 24.808 руб. | Фірма «Стимул» перерахувала на рахунок ТОВ «Букет» плату за організацію виїзного обслуговування корпоративного заходу |
| 5 | 99 | 68 | 4.962 руб. | Відображено ПНО - постійне податкове зобов'язання (24.808 руб. * 20%) |
Облік подарунків співробітникам на корпоративі
Найчастіше проведення корпоративного заходу супроводжується додатковим заохоченням працівників у вигляді пам'ятних подарунків. Далі ми розглянемо порядок оподаткування вартості подарунків, одержаних співробітниками під час корпоративу.
8 Грудня, 2016 Бухгалтерські звістки, № 45 (грудень 2016) Під час підготовки до святкування Нового року в компанії перед співробітниками HR стоїть завдання організувати корпоратив так, щоб все пройшло весело та запам'яталося надовго. Перед бухгалтерами стоїть інше завдання – як правильно і з мінімальними ризиками відобразити в обліку всі витрати на проведений захід.
Наталія Кандаурова,
менеджер проекту
Інтеркомп
Витрати на проведення новорічного корпоративу безпосередньо відносяться до витрат, пов'язаних із оплатою відпочинку співробітників, проведенням для них культурно-видовищних та інших аналогічних заходів. Вони ніяк не пов'язані з виробничою діяльністю підприємства, тому визнаються економічно необґрунтованими і не враховуються в податковому обліку (п. 1 ст. 252, п. 29, 49, ст. 270 НК РФ). Цієї ж позиції дотримується і Мінфін РФ (Листи від 11.09.06 №03-03-04/2/206 та від 20.12.05 №03-03-04/1/430).
Завантаження...
