Нематеріальні активи в бухгалтерському обліку. Оцінка нематеріальних активів Як оцінюються нематеріальні активи в бухгалтерському балансі

Нематеріальні активи - це майно, яке не має фізичної форми, але представляє для підприємства Крім того, вони, як і основні засоби, спрямовані на отримання прибутку в ході фінансової діяльності. Бухгалтерський облік цієї групи засобів дещо відрізняється від збору інформації про решту майно. З особливостями його організації і будовою самих активів познайомимося в цій статті.

специфічні ознаки

Що ж таке нематеріальні активи? Що до них відноситься? Початківця бухгалтера напевно терзають подібні питання. Якщо образ речового майна вимальовується відразу, то як собі уявити щось інше?

Розберемо головні умови віднесення засобів до групи нематеріальних активів. Отже, представники цієї категорії повинні відповідати таким критеріям:

• не мати фізичної форми;
• використовуватися в виробничо-реалізаційних процесах підприємства або для управлінських потреб;
• перебувати в обороті 12 і більше місяців;
• приносити прибуток в сьогоденні або прогнозованому часу;
• відповідати вимогам законодавства щодо документального оформлення;
• мати можливість переходу володіння іншій фізичній або юридичній особі.

Саме підприємство для використання нематеріальних активів у своїй діяльності зобов'язана мати право власності на них.

Класифікація нематеріальних активів за видами

З ростом наукових технологій збільшується кількість типів нематеріальних форм майна. Ще десяток років тому сюди відносили тільки виняткові авторські права, тепер же група налічує близько 7 категорій, в число яких входять:

1. Право на використання природних ресурсів.
2. Майнові права.
3. Позначення комерційного характеру (використання марки, найменування).
4. Об'єкти власності в промисловій галузі.
5. Авторські права.
6. Гудвіл.
7. Інші нематеріальні активи (зокрема, деякі витрати).

Варто враховувати, що як НМА визнається не результат дослідницьких і інтелектуальних робіт, а виняткове право на використання його в комерційних цілях.

Інтелектуальна власність

Результати інтелектуальної діяльності - це теж нематеріальні активи. Що до них відноситься? Переважно активи по патентному або авторському праву. В першу категорію включають права, що виникають в науково-конструкторської області. це:

• нові винаходи;
• промислові зразки;
• технічні моделі;
• найменування і товарні знаки.

До другої категорії входить майно, створене на основі об'єктивних уявлень певного автора. Це твори мистецтва, програмне забезпечення, бази даних, топології інтегральних мікросхем та інші активи.

Головна відмінність авторського від патентного права полягає в способі його визнання, що нагадує в даному випадку відношення частини до цілого. Якщо патент оформляється на будь-який винахід і захищає саме саму роботу, то авторське право закріплюється лише за формою вираження суб'єктивного погляду різних власників на одну і ту ж ідею.

Витрати на організацію юридичної особи

Здавалося б, що спільного між витратами і активами підприємства? У деяких випадках вони можуть бути відображені в складі НМА. Для цього достатньо дотримання кількох умов:

• витрати повинні бути здійснені в період підготовки документів при створенні підприємства до моменту його реєстрації в контролюючих органах;
• вони спрямовані на оплату праці юридичних консультантів, погашення реєстраційних внесків та інших витрат на законне відкриття юридичної особи;
• величина витрат повинна бути включена в статутний капітал організації.

Засоби, що задовольняють цим критеріям, з упевненістю можна включити до складу нематеріальних активів. Всі подальші витрати по зміні облікової політики, штампів, печаток та інших документів відносять до загальногосподарських витрат.

гудвіл

Класифікація нематеріальних активів передбачає утворення такого майна, як ділова репутація. Її розглядають лише в тому випадку, якщо відбувається продаж підприємства. Під гудвілом розуміють різницю між ринковою і компанії з урахуванням напрацьованої репутації (позитивної або негативної). Виходить, що гудвіл має свою ціну, а значить, продається-купується точно так же, як і будь-яке інше майно.

У разі утворення позитивної ділової репутації говорять про додаткову сумі надбавки, яка повинна бути виплачена продавцю, т. К. В майбутньому наявність гудвілу принесе новому власнику економічні вигоди. негативна характеристика компанії на ринку може привести до проблем і ускладнень, який гальмує діяльність і отримання прибутку. Це відбувається через погане управлінського складу, відсутність напрацьованої системи збуту, маркетингового плану, постійних покупців і зв'язків і з інших причин. Така ситуація зменшує вартість підприємства і вимагає надання знижки з боку продавця.

Правила нарахування амортизації

Вже з'ясовано, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, які їхні видові особливості. Усвідомивши, що це майно, що прирівнюються до основних засобів, слід задати питання: амортизується воно? Раз НМА не мають фізичної форми, то як вони будуть зношуватися? В основному амортизація має форму морального старіння. При визначенні сум відрахувань слід спиратися на такі правила:

1. Провести оцінку вартості та строку корисного використання нематеріальних активів.
2. Залежно від конкретної ситуації і положень облікової політики розрахувати суму по одному з трьох методів: лінійним, зменшуваного залишку, виробничому.
3. Відрахування виробляють з 1 числа місяця, наступного після прийняття активу на облік.
4. На НМА некомерційних організацій амортизацію не нараховують.

Для збору накопичень сум зносу використовують рахунок 05. Це пасивний рахунок бухгалтерського обліку: по кредиту відбувається нарахування, а по дебету - списання. При складанні балансу кредитове сальдо використовують при розрахунку показника НМА.

Характеристика методів нарахування амортизації

Різні види нематеріальних активів вимагають індивідуального підходу до їх оцінки та нарахування амортизації. Лінійний спосіб є універсальним для будь-якого майна, незалежно від його терміну корисної служби, величини отриманого прибутку і інших показників. До методу часто вдаються в тих випадках, коли визначити точний експлуатаційний період неможливо, а прогнозування отримання можливих економічних вигод в майбутньому важко. Спосіб передбачає рівномірний розподіл по місяцях загальної суми амортизації.

Використовують для НМА, отримання прибутку від яких буде найбільшим в перші роки експлуатації. Суми розподіляються нерівномірно, але залишаються постійними протягом одного періоду. Для обчислення використовують коефіцієнт прискорення, який регулюється обліковою політикою. Показник залишкової або ринкової вартості множать на дріб: чисельник - коефіцієнт, знаменник - термін, що залишилася експлуатації, визначений у місяцях.

Виробничий метод є найбільш гнучким підходом залежно від отримуваного фінансового результату. Суми обчислюють прямо пропорційно обсягу виготовленої / реалізованої продукції за участю НМА.

Первісна вартість нематеріальних активів

Для прийняття майна на облік необхідно точно знати величину його вартості. Як і інші необоротні активи, нематеріальні активи відображають у бухобліку за вартістю початкової, виявленої на певну дату. До складу фактичної суми, яку довелося витратити на виготовлення або придбання НМА, входять:

• кредиторська заборгованість, безпосередньо пов'язана зі створенням / купівлею майна;
• чиста вартість самого активу.

Якщо ви не впевнені в оцінці самостійно виготовлених НМА слід провести порівняльний аналіз з аналогічними засобами на ринку.

Надалі підприємство має право проводити переоцінку майна згідно з вказівками облікової політики. У разі зменшення ціни нематеріального активу змінюється первісна вартість. Різницю між ринковою і фактичною собівартістю списують на фінансові результати підприємства.

Термін експлуатації НМА

Після визначення початкової вартості необхідно встановити термін корисного використання нематеріальних активів. За основу беруть тривалість дії майнових прав на володіння НМА. В інших випадках спираються на можливий термін принесення прибутку. Основні нематеріальні активи поділяються на дві категорії:

• з невизначеним експлуатаційним терміном;
• з обмеженим терміном використання.

Якщо з другим типом все зрозуміло, то для першого рекомендується зупинитися на 20 роках. Визначення експлуатаційного терміну обов'язково має ґрунтуватися на аналізі можливого прибутку, т. К. Період використовується для розрахунку амортизації.

Облік нематеріальних активів

Для збору і групування інформації про майно, що не має речової форми, використовують два рахунки: 04 і 05. Останній, як уже відомо, створюється для накопичення амортизаційних відрахувань. Рахунок 04 ж збирає всі дані про види, вартості та процесах, що відбуваються з НМА. Це активний інвентарний рахунок, дебетове сальдо якого відбивається в фінансової звітності. Крім того, підприємство використовує рахунки 19.2 і 48 для характеристики ПДВ та реалізації нематеріальних активів.

Обов'язковою умовою організації бухобліку НМА є ведення аналітичних рахунків по кожній групі або окремим одиницям майна. Як приклад можна використовувати такі субрахунки:

• 04.1 «Інтелектуальна власність».
• 04.2 «Право на використання природних надр».
• 04.3 «Витрати відкладені».
• 04.4 "Гудвіл".
• 04.5 «Комерційні позначення».
• 04.6 «Інші об'єкти НМА».

Дані аналітичного обліку повинні бути вказані в річній звітності (форма № 5) в розділі, що характеризує склад нематеріального майна.

Кореспонденція з іншими рахунками

Знаючи, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, можна припустити, з якими рахунками бухгалтерського обліку буде взаємодіяти рахунок 04. Спираючись на характеристику активного рахунку, операції за дебетом характеризують прийом нематеріальних активів до обліку за допомогою покупки, отримання, обміну. Взаємопов'язаними рахунками стають 04 і 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списання нематеріальних активів в окремих випадках продажу, ліквідації, обміну призводить до запису в кредиті рахунку 04. При цьому відбувається взаємодія з дебетом рахунків 06, 48, 58, 87.

Облік надходження НМА

Акт прийому нематеріальних активів - документ, на підставі якого фіксують надходження майна. Порядок відображення НМА відрізняється в залежності від способу їх отримання:

1. Купівля - придбання активів за передбачену домовленістю між продавцем і покупцем плату. Витрати, які повинні бути включені до первісної вартості, збираються в дебеті рахунку 08. Після того як нематеріальні активи будуть готові до введення в експлуатацію, дані списують на рахунок 04 проводкою Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаємовигідний і рівноцінний обмін між суб'єктами економічних відносин. Бухгалтер записує Контирування Дт 08 Кт 60/76, що характеризує отримання НМА через виконання зобов'язань перед іншою стороною обміну. Якщо процес супроводжується доплатою або додатковими витратами, їх відображають в дебеті 08 рахунку. Після розрахунку і початку використання проводка аналогічна першому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фіксується в кредиті рахунків ТМЦ чи МПЗ і дебеті рахунку 46, 47 або 48.
3. У процесі організації підприємства від засновників можуть бути отримані нематеріальні активи. Приклад оформлення проводки виглядає так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безоплатну передачу НМА у володіння компанії суми відносять в кредит рахунку 87.3 за поточною ринковою вартістю об'єкта. Дебетується рахунок 04.
5. Обов'язковою умовою є і виділення ПДВ, яке відбувається на рахунках 68 «ПДВ» і 19.2. Процес придбання НМА супроводжується проводкою Дт 19.2 Кт 60/76 або інших розрахункових рахунків. Після прийняття активів до бухгалтерського обліку суму ПДВ рівними частками списують протягом півроку: Дт 68 «ПДВ» Кт 19.2.
6. ПДВ з НМА, придбаних на господарські та інші потреби поза виробництва, враховують трохи інакше. Податок покривається за рахунок власних джерел фінансування: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Звільнені від сплати ПДВ придбані нематеріальні активи для потреб виробництва включають до первісної вартості суму податку.

Вибуття нематеріальних активів в бухгалтерському обліку

Майно подібного типу може бути списано з рахунку 04 у випадках продажу, безоплатної передачі, ліквідації або перенаправлення до складу капіталу інших підприємств. Це основні причини, за якими вибувають нематеріальні активи. Незалежно від способу списання використовується 48-й рахунок з активно-пасивної структурою. У дебет записують величину первісної вартості НМА, суми ПДВ по ним, а також витрати з вибуття. У кредиті вказують накопичену амортизацію, а також величину доходу від продажу або інших вигод.

Обороти по рахунку 48 дозволяють виділити фінансовий результат від процесу: дохід в разі перевищення оборотів по кредиту над оборотами по дебету і навпаки. Дані списують на відповідний рахунок - 80, 84, 83, 98 (в залежності від причини виходу НМА з балансу).

Нематеріальні активи не менш важливі для успішної діяльності підприємства, ніж інші види необоротних засобів. Саме такий тип володіння стає унікальним перевагою на ринку для компанії перед конкурентами.

Основні засоби надходять на баланс підприємства в результаті вкладу засновників, здійснення довгострокових інвестицій, обміну майна або безоплатній передачі. Документ, що підтверджує право на володіння і розпорядження таким активом, може бути патентом, договором або свідоцтвом про реєстрацію. У цій статті ви дізнаєтеся, як правильно ставити на облік, амортизувати і списувати нематеріальні активи організації.

визначення

Нематеріальні активи - грошові кошти, інвестовані в основні фонди підприємства, які приносять дохід організації або створюють умови для його отримання. Це визначення представлено в статті 138 ГК РФ. У положенні БО "Облік НМА", яке діє з 01.01.2001, є інше трактування. Нематеріальні активи - частина майна організації, яка відповідає таким вимогам:

• можливість ідентифікації об'єкта;
• використання у виробництві, надання послуг або забезпеченні потреб підприємства;
• знаходиться в експлуатації більше 12 місяців;
• об'єкт не призначений для подальшого продажу;
• наявність документів, які доводять права власника.

До даної категорії ще відносять об'єкти інтелектуальної власності, такі як:

• право власника на торговий знак;
• патенти;
• авторське право на програми і бази даних.

Об'єкти нематеріальних активів також включають:

• витрати, пов'язані з організацією юридичної особи, визнані установчими документами;
• ділову репутацію.

До об'єктів НМА не відносять права:

• випливають з авторських і інших договорів на твори науки, культури і мистецтва, так як вони належать конкретній фізичній особі;
• на ноу-хау і технології, які не оформлені документами з державною реєстрацією.

Таким чином, до об'єктів нематеріальних активів відносять будівлі, споруди, господарський інвентар, офісні меблі і все решта предметів, які можуть використовуватися підприємством в процесі роботи. Вони діляться на виробничі і невиробничі, призначення яких зрозуміло з самої назви.

Оцінка нематеріальних активів

У вартість об'єкта ОЗ входять: сума нарахованої оплати праці та соціальних відрахувань робочим; матеріальні затрати; амортизація; суми, виплачені посередникам за надання послуг на замовлення інформаційно-консультаційних, технічних робіт; інші витрати, пов'язані зі створенням інвентарю. НМА можуть виготовлятися за рахунок залученого капіталу. Але відсотки за обслуговування кредиту не повинні входити в їх вартість.

Нематеріальні активи в бухгалтерському обліку оцінюються за первісною вартістю - це сума фактичних грошових витрат на покупку і введення в експлуатацію або виготовлення ОС. Якщо об'єкт здобувався за іноземну валюту, то ця цифра повинна бути переконвертувати в національну грошову одиницю за курсом центрального банку, що діє на дату покупки.

Основні нематеріальні активи оцінюються ще по таким видам вартості:

1. Відновлювальна, яка розраховується за підсумками перевірки, проведеної у зв'язку з покупкою інвентарю за такою формулою:

Фвос \u003d Фперв * Кпер, де

Фперв - балансова вартість ОС;

Кпер - індекс переоцінки.

2. Залишкова вартість - різниця між первісною ціною агрегату і суми нарахованої компенсації за моральний і фізичний знос. Саме ця цифра повинна бути відображена в бухгалтерському балансі. Вона показує ту вартість ОС, яка ще не була списана на продукцію.

3. Ліквідаційна - сума коштів, що залишилися після реалізації об'єкта. Тобто це прибуток з продажу металобрухту та інших корисних відходів.

Нематеріальні активи підприємства також піддаються переоцінці і визначенню відновної вартості з метою виявлення справжніх цін агрегатів, які використовуються у виробництві або перебувають у запасі. Дана процедура може проходити один раз на рік або регулярно протягом п'яти років. Залежно від того, скільки триває експлуатація об'єкта, грошові кошти, виділені на переоцінку, відносяться на нерозподілений прибуток. Його розмір залежить від методу нарахування амортизації.

оприбуткування

Документом, що підтверджує рух ОС, є акт прийому-передачі. Він обов'язково повинен включати вартість отриманих об'єктів, термін їх використання, норму відрахувань та інші реквізити, які будуть потрібні для рівномірного нарахування зносу. Облік нематеріальних активів проводиться в спеціальних картках, які оформляються окремо на кожен об'єкт інвентарю.

Сума витрат, пов'язаних з купівлею і введенням об'єкта в експлуатацію, відображається за дебетом рахунка 08-5. Сюди відносяться:

• митні збори (якщо такі є);
• гроші, сплачені за договором про відчуження права власності у продавця;
• невозмещаемие суми податків, патентні мита, пов'язані з придбанням НМА;
• винагороди посередникам;
• вартість консультаційних послуг;
• інші витрати, пов'язані з купівлею і введенням в експлуатацію об'єкта ОЗ.

Якщо в організації є кілька об'єктів значної вартості, то рекомендується відкривати кілька субрахунків, відповідно до кваліфікації НМА.

Дуже часто організації набувають для використання комп'ютерні програми ( "Медок", "Консультант +", "1С: Бухгалтерія" і т. Д.), Авторське право на які залишається у розробників. Такі активи повинні враховуватися на позабалансовому рахунку. Платежі за право використання організація повинна включати в витрати звітного періоду. Фіксовані разовий платіж вказується за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" і списується на витрати протягом строку дії договору.

Ділова репутація

Вона розраховується як різниця між вартістю купленої-проданої організації та підсумкової цифрою її балансу на день здійснення операції. Вона може бути позитивною і негативною. Перша являє собою надбавку в ціні, сплачену покупцем в очікуванні майбутніх грошових надходжень. Вона враховується як інвентарний об'єкт за дебетом 04 "НМА" та кредитом 76 "Розрахунки з іншими кредиторами". Негативний показник - знижка з ціни, яку отримав покупець. Вона рівномірно списується на операційний дохід організації.

Нематеріальні активи: проводки

Всі операції, пов'язані з прийняттям, обліком і списанням об'єктів, повинні відображатися в балансі. Рух основних засобів відображається за статтею "Нематеріальні активи" (рахунок 04). За дебетом вказується вартість оприбуткування об'єктів, а по кредиту - амортизаційні відрахування і вибуття. Залежно від того, як були оприбутковані основні засоби, в базі даних формуються відповідні проводки.

списання вартості

Будь-який об'єкт ОС піддається фізичному та моральному зносу. Перший відбувається в процесі роботи агрегату як від інтенсивного використання, так і в результаті впливу природних умов. Фізичний знос залежить від якості використовуваних у виробництві матеріалів, ступеня навантаження устаткування, тривалості функціонування організації, особливостей технологічного процесу, кваліфікації робітників і обслуговуючого персоналу.

При аналізі стану ОС необхідно розрахувати коефіцієнт зносу агрегатів одним із таких способів: методом експертної оцінки або на підставі терміну служби. Перший варіант використовується вкрай рідко. У другому випадку коефіцієнт розраховується співвідношенням фактичного терміну служби агрегату до нормативного. Для зменшення зносу агрегату необхідно забезпечити нормальні умови його експлуатації, своєчасний і якісний ремонт і догляд. На цю статтю витрат співробітники можуть вплинути самостійно.

Моральний знос - знецінення обладнання в зв'язку з тим, що воно за своїми параметрами більше не здатне виготовляти високоякісні вироби. Він відбувається під впливом НТП.

Використання нематеріальних активів відображається в БО за статтею "Амортизація". Ці витрати включаються в собівартість продукції, що виготовляється на даному обладнанні продукції і поступово списуються протягом терміну його використання. Якщо даний період не обговорений в документах, то вважається, що облік нематеріальних активів повинен здійснюватися 20 років (якщо підприємство не припинить свою діяльність раніше). Ці витрати враховуються на пасивному рахунку 05.

Амортизація нематеріальних активів може проходити пропорційно обсягу виготовленої продукції, лінійно або варіантом зменшуваного залишку. Перший має на увазі нарахування суми зносу, виходячи з натурального обсягу виготовленої продукції в звітному періоді.

Якщо річна сума відрахувань дорівнює первісної вартості об'єкта, помноженої на норму, розраховану, виходячи з терміну використання обладнання, то це лінійний спосіб.

Є ще третій варіант. При способі зменшуваного залишку суму відрахувань за 12 місяців розраховують із залишкової вартості об'єкта на початок року і норми списання. Повністю замортизованих ОЗ відображаються в БО в умовній оцінці. Сума таких об'єктів повинна бути віднесена до фінансових результатів.

Але далеко не всі нематеріальні активи в бухгалтерському обліку підлягають амортизації. Компенсація фізичного і морального зносу не нараховується на об'єкти, які:

Є власністю бюджетних підприємств;

отримано некомерційними організаціями як цільові надходження і не використовуються для отримання доходу;

Створені за рахунок цільових державних коштів;

Мають куплені права на результати інтелектуальної діяльності, якщо в договорі зазначено, що оплата повинна проводитися частинами протягом певного терміну.

Безоплатно отримані об'єкти, вартість яких не входила в податкову базу, також не повинні амортизуватися. Серед них такі:

Майно, передане в рамках цільового фінансування;

Об'єкти, безоплатно отримані освітніми установами;

Майно, безоплатно передане РФ;

Майно, отримане відповідно до міжнародних договорів.

Приклади розрахунку амортизації

Умова. Фактична вартість ПО, розробленого організацією, - 100 тис. Руб. Термін використання - 4 роки. Норма списання: 100/4 \u003d 25 тис. Руб.

Спосіб списання суми зносу пропорційно обсягу виконаних робіт розраховується, виходячи з натурального обсягу виготовленої продукції за місяць і співвідношення фактичної вартості НМА і планованого обсягу робіт за весь термін корисної дії об'єкта.

приклад. За патентом, первісна вартість якого - 50 тис. Руб., За 2 роки підприємство планує виготовити 100 тисяч пар взуття: 70% за перші 12 місяців, 30% - за наступний період.

Сума амортизації НМА нараховується з першого числа місяця після введення об'єкта в експлуатацію та до повного погашення його вартості (списання активу з балансу).

Щомісячна сума таких платежів відображається наступним проведенням: на кредит рахунку 05 з дебету загальновиробничих (26), загальногосподарських (25) витрат або основного виробництва (20).

Коригування невірно розрахованої або нарахованої амортизації: Дебет: 91-2 "Інші доходи і витрати". Кредит: 05.

Суми виправлень, зазначених в ДТ 91, включаються до інших витрат організації. У цю статтю також входять нарахування по об'єктах, наданих в користування. Куплена ділова репутація списується протягом 20 років (і тільки лінійним способом). По об'єктах інтелектуальної власності щомісяця ведеться спеціальна відомість, в якій вказується сума відрахувань.

Списання нарахованого зносу по вибулим об'єктам (після продажу, безоплатної передачі тощо) відображається наступним проведенням:

Дебет: Амортизація НМА.

Кредит: Вибуття НМА.

Ось як відбувається облік основних засобів, нематеріальних активів підприємства.

вибуття

Основні засоби і нематеріальні активи підприємства рано чи пізно повинні бути повністю списані. Рішення про ліквідацію приймається в тому випадку, якщо об'єкт за час використання фізично і морально застарів, а відновлювати його вже немає сенсу. До 2013 року підставою цього служило висновок спеціальної комісії, яка створювалася окремим наказом керівництва. Після вступу в силу ФЗ № 402-ФЗ дані дії отримали рекомендаційний характер.

Створювати комісію, звичайно, можна, що буде свідчити про налагоджений внутрифирменном контролі. Для цього видається внутрішній наказ, в якому слід вказати всіх членів комісії, матеріально відповідальних осіб за ліквідацію об'єкта і головного бухгалтера. Далі проходить колективний огляд інвентарю і приймається рішення про його ліквідацію або відновленні.

Якщо комісія прийняла рішення про списання ОС з обліку, то вона повинна вказати причину: фізичне або моральне зношення, аварія і т.д. Також необхідно встановити загальну вартість нематеріальних активів, які підлягають ліквідації, і залишилися деталей, які можуть бути продані або використані в процесі виробництва. По завершенні перевірки складається акт. Форма бланка вільна, але деякі використовують старі зразки (№ ОЗ-4, ОС-4а). Документ повинен бути підписаний всіма учасниками комісії. Далі на його підставі об'єкт списується з обліку. Відповідний запис робиться в картці або інвентарній книзі. Що залишилися після вибуття об'єкта деталі і матеріали, які ще можуть знадобитися, оприбутковуються на основі спеціальної накладної.

Відображення демонтажу в бухгалтерському обліку

Дані про вибившем об'єкті можуть відображатися на рахунках компанії двома способами:

У вигляді залишкової вартості, якщо термін використання об'єкта за документами ще не закінчився,

Як сума коштів, інвестованих в його демонтаж.

Ці витрати лягають на інші витрати фірми звітного періоду.

Нюанси розрахунку податку на додану вартість:

Якщо демонтаж проводить найнята стороння організація, то сума податкового кредиту повинна бути врахована в звичайному порядку;

ПДВ не може бути відновлений для об'єктів, які були повністю замортизовані, крім тих випадків, коли ліквідується об'єкт має декілька нерозв'язаних сум списання на рахунках;

Якщо керівництво приймає рішення продати деталі, що залишилися після списання об'єкта, то потрібно нарахувати суму податку в зобов'язання.

Формула розрахунку суми податку, яка ще може бути відновлена, виглядає наступним чином:

ПДВ \u003d Пр * Ост \\ Перв, де

Пр - прийнята до відрахування сума,

Ост (перв) - вартість об'єкта, облікова (первісна), без переоцінки.

У разі ліквідації об'єкта відновлювати суму ПДВ не потрібно. Але в такому випадку доведеться розбиратися з податковою інспекцією в судовому порядку. Хоча, швидше за все, рішення буде прийнято в сторону платника податку, так як в законі не прописані чіткі вказівки по відновленню суми ПДВ.

При нарахуванні податку на прибуток залишкова вартість об'єкта ОЗ, а також суми коштів, витрачені на демонтаж обладнання, повинні бути віднесені до позареалізаційних витрат. Матеріали, вузли та деталі також повинні бути віднесені до даної статті витрат незалежно від того, чи будуть вони використовуватися далі чи ні.

Приклад відображення операції з вибуття ОС

ТОВ "Захід", що працює на загальній системі оподаткування, має на балансі повністю Замортизований верстат. Первісна вартість даного агрегату - 120 тис. Руб. Керівництво прийняло рішення про його ліквідацію. Було укладено договір з підрядниками для демонтажу обладнання на суму 11 800 р. Після демонтажу обладнання залишилися матеріали, придатні до використання, загальною вартістю 36 тис. Руб.

Занесення даних в 1С

У типовій конфігурації програми існують спеціальні документи для оформлення кожної операції з нематеріальними активами.

Список всіх використовуваних об'єктів (їх назва та призначення) зберігається в довіднику НМА. Для оформлення операції купівлі використовується документ "Надходження ОС". У ньому необхідно заповнити такі реквізити: контрагента, договір, валюту, назва НМА, його податкове призначення. Операція зі створення ОЗ відображається документом "Надходження товарів і послуг" з видом "Об'єкти будівництва". У ньому заповнюються ті ж реквізити, що і в попередньому. У статті витрат необхідно вибрати "Інші", в графі "Характер" - "Вкладення в НМА".

Введення в експлуатацію відбивається документом "Прийняття до обліку НМА". У ньому потрібно вибрати один з трьох видів робіт:

Прийняття до обліку - введення в експлуатацію.

Об'єкти будівництва - постановка на облік створених НМА.

Введення початкових залишків.

У табличній частині документа потрібно вказати ОС, яке ставиться на облік, і спосіб відображення амортизації. Залежно від зазначених рахунків в аналітиці будуть відображені відповідні статті витрат. Нарахування амортизації в "1С: Бухгалтерія" проводиться документом "Закриття місяця". Перед його створенням необхідно переконатися, що в картці НМА обраний варіант списання вартості на готову продукцію.

висновок

В процесі своєї діяльності підприємство використовує обладнання, будівлі, споруди та інші ОС. Ці нематеріальні активи в бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 04. Такі агрегати піддаються моральному і фізичному зносу. Суму витрат, які несе підприємство, відображають в балансі за статтею витрат "Амортизація". За рішенням головного бухгалтера і керівництва вона може нараховуватися лінійно залежно від обсягу виготовленої продукції або способом зменшуваного залишку. Повністю замортизованих нематеріальні активи повинні бути ліквідовані. Всі ці операції слід правильно відображати в бухгалтерському обліку.

Оцінку вартості нематеріальних активів можна розглядати як комплексну оцінку основних фондів компанії, що включає нематеріальні, капітальні активи і оцінку капіталізації підприємства в цілому.

Активи, як матеріальні, так і нематеріальні, мають конкретну цінність і ринкову вартість. Важливо чітко розуміти всі фактори, що впливають на капіталізацію компанії.

В умовах переходу країни на інноваційний шлях розвитку зростає роль інституту інтелектуальної власності (ІВ), який повинен сприяти виробництву наукомісткої, конкурентоспроможної продукції, що забезпечує високі темпи розвитку і структурні перетворення в економіці.

Процес створення і використання інтелектуальної власності вимагає ефективного управління за допомогою розробки інтегрованої системи з виявлення, реєстрації та управління об'єктами ІВ.

В даний час кожна організація, що інвестує в створення нових продуктів і об'єктів, що займається інноваційним розвитком, потребує створення системи управління інтелектуальною власністю.

Нематеріальними активами можуть бути визнані активи, строк корисного використання яких перевищує 12 місяців, вартість яких може бути досить точно виміряти. Активи повинні мати ознаки, що відрізняють даний об'єкт від інших, в тому числі аналогічних. НМА не мають фізичної форми, можуть використовуватися в діяльності організації, здатні приносити організації економічні вигоди.

Існують три критерії вимірювання цінності нематеріальних активів, лаконічно сформульовані американським економістом Леонардом Накамурою:

• як фінансовий результат від інвестицій в НДДКР, програмне забезпечення, просування бренду компанії і т.д .;
• як витрати на створення і розробку результатів інтелектуальної діяльності, покупку ліцензій і т.д .;
• з точки зору приросту операційного прибутку за рахунок використання нематеріальних активів.

Mетод оцінки вартості нематеріальних активів

Виділення нематеріальних активів в самостійний об'єкт бухгалтерського обліку передбачає обов'язкове вирішення питань про їхню оцінку. Згідно МСФЗ (IAS 38 «Нематеріальні активи») до оцінки нематеріальних активів, так само як і до оцінки будь-якого активу, можна застосувати три відомих підходу:

Порівняльний (ринковий) підхід

Даний підхід ґрунтується на ідеї, що раціональний інвестор або покупець не заплатить за конкретний об'єкт нематеріальних активів більше тієї суми, в яку йому обійдеться придбання іншого об'єкта нематеріальних активів з порівнянною корисністю (порівнянним якістю). Порівняльний (ринковий) підхід до оцінки нематеріальних активів передбачає визначення вартості нематеріального активу, отриманого організацією, виходячи з ціни, по якій у порівняльних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.

Якщо при оцінці об'єкта нематеріальних активів можна знайти достатню кількість аналогів, отримана за допомогою даного підходу величина його вартості буде найбільш точною в порівнянні з величинами, визначеними іншими підходами, тобто матиме мінімальну похибку. У цьому полягає головна перевага порівняльного (ринкового) підходу.

Однак застосування порівняльного (ринкового) підходу для оцінки нематеріальних активів ускладнено внаслідок того, що такі об'єкти є практично є повторюваною. Існують об'єкти, наприклад патенти, товарні знаки або права на твори мистецтва, до яких просто неможливо підібрати аналоги. До того ж нематеріальні активи найчастіше продаються в складі бізнесу, окрема їх продаж відбувається досить рідко.

витратний підхід

При застосуванні витратного підходу вартість об'єкта нематеріальних активів визначається виходячи з суми витрат на його створення або придбання. Головною перевагою витратного підходу є нескладність одержання вихідних даних для розрахунку вартості нематеріальних активів, крім того, всі витрати можуть бути підтверджені документально.

Слід зазначити, що в даний час відповідно до російських положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО) нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, розрахованої на основі витратного підходу. Згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) даний вид оцінки називається собівартістю.

Порядок розрахунку фактичної (первісної) вартості нематеріальних активів залежить від шляху їх надходження в організацію. Як відомо, нематеріальні активи можуть надходити в організацію різними шляхами. Серед них можна виділити наступні:

• придбання за плату;
• створення всередині організації;
• обмін на інше майно;
• безоплатне отримання;
• внесення в якості внеску до статутного капіталу;
• приватизація державного та муніципального майна.

Одним з недоліків витратного підходу є невідповідність витрат теперішнього часу їх вартості в майбутньому. Існуючі методи оцінки нематеріальних активів в рамках витратного підходу не в повній мірі враховують інфляційний зміна купівельної спроможності грошей, а також можливість грошей приносити дохід за умови їх розумного інвестування в альтернативні проекти.

прибутковий підхід

На відміну від витратного підходу, дохідний підхід дозволяє оцінити можливі економічні вигоди, які можуть принести нематеріальні активи. У зарубіжній практиці такі вигоди прийнято називати справедливою вартістю.

Справедлива вартість - це ціна, яка була б отримана при продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання при проведенні операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки (МСФЗ (IFRS) 13 «Оцінка справедливої \u200b\u200bвартості»).

В економічній літературі питання використання у вітчизняній бухгалтерській практиці справедливої \u200b\u200bвартості як виду оцінки об'єктів обліку в даний час є предметом дискусії. Аргументами на користь обліку за справедливою вартістю є те, що справедлива вартість надає більш об'єктивну основу для оцінки майбутніх грошових потоків в порівнянні з методом фактичних витрат, забезпечує основу для порівнянності інформації про активи, найкращим чином поєднується з принципами активного менеджменту і сприяє більш об'єктивній оцінці результатів роботи менеджменту.

В якості одного з основних недоліків обліку за справедливою вартістю відзначаються значні складності визначення справедливої \u200b\u200bвартості в умовах відсутності активного ринку. Вони тягнуть за собою і інший негативний момент, пов'язаний з використанням справедливої \u200b\u200bвартості, - високу трудомісткість і великі додаткові витрати, викликані необхідністю залучення професійних оцінювачів.

Істотним недоліком оцінки активів за справедливою вартістю економісти вважають неможливість документального підтвердження даної оцінки в багатьох випадках і ймовірність маніпуляцій з оцінками, що не дозволить бухгалтерського обліку виконувати одну зі своїх основних функцій - контрольну. Як відомо, контрольна функція бухгалтерського обліку виконується тільки при відображенні доконаних фактів господарської діяльності організації. Крім того, бухгалтерська інформація має юридичну силу, якщо вона підтверджена відповідними документами.

Звісно ж, що справедливу вартість можна застосовувати у вітчизняній практиці, але не в поточному обліку, а при розкритті інформації в поясненнях до основних форм бухгалтерської звітності. Виноситься в пояснення інформація необов'язково повинна формуватися на рахунках бухгалтерського обліку, її можна визначати розрахунковим шляхом. Отже, оцінювати об'єкти нематеріальних активів за справедливою вартістю, визначеною на основі дохідного підходу, можна для цілей розкриття інформації про них в бухгалтерській звітності.

Проблемним питанням, що виникають при оцінці активів організації за справедливою вартістю, є вибір показника, який найбільш достовірно відображає цю вартість.

Існує безліч підходів до визначення справедливої \u200b\u200bвартості, а отже, і відображають її показників. Наприклад, виразником справедливої \u200b\u200bвартості може бути за певних умов ринкова вартість, відновна вартість з урахуванням зносу, теперішня вартість та інші види вартостей. У зарубіжній практиці найчастіше найкращим показником справедливої \u200b\u200bвартості активу визнають його ринкову вартість. Однак дані поняття не зрівнюються.

Ринкова вартість в повній мірі відповідає поняттю справедливої \u200b\u200bвартості тільки в умовах активного ринку, тобто ринку, на якому ціни визначаються попитом і пропозицією, угоди виробляються досить часто, без примусу, а беруть участь в них сторони не залежать один від одного. В силу специфіки нематеріальних активів активний ринок для них практично відсутній.

Як уже зазначалося, одним з показників справедливої \u200b\u200bвартості може бути дисконтована вартість. Використання методу дисконтування для визначення справедливої \u200b\u200bвартості активів організації має ряд переваг.

По-перше, метод дисконтування дозволяє подолати справедливість тільки на момент угоди. По-друге, при його використанні враховується корисність активу з точки зору майбутніх економічних вигод, пов'язаних з володінням даним активом. По-третє, теперішня вартість менш схильна до коливань ринкової кон'юнктури, оскільки базується на факторах, найбільш повно враховують можливі характеристики активів: генеруються активами грошових потоках в часі і всілякі ризики.

Вартість нематеріальних активів

Сьогодні відсутні дані про вартість об'єктів інтелектуальної власності, а фондовий ринок недостатньо розвинений. Тому з перерахованих вище методів необхідно особливо виділити витратний. Він дозволяє вивчити вартість кожної складової частини нематеріального активу, а потім шляхом підсумовування визначити його підсумкову ціну.

Процедура оцінки об'єктів інтелектуальної власності включає кілька етапів. Спочатку проводиться аналіз структури нематеріальних активів, визначаються її складові частини. Потім окремо проводиться оцінка елементів і вибирається найбільш підходящий метод для аналізу складових частин, здійснюються розрахунки.

На третьому етапі досліджується ступінь зносу складових частин об'єкта ІВ. Знос в даному випадку означає втрату корисності і, відповідно, вартості. Так, оцінка патенту враховує моральний знос, пов'язаний з появою нових, вдосконалених аналогів запатентованого винаходу.

В кінці розраховується залишкова вартість всіх частин об'єкта інтелектуальної власності і проводиться її сумарна оцінка. Залишкову вартість нематеріального активу можна розрахувати шляхом віднімання накопиченого зносу з його первісної вартості.

здійснивши оцінку ринкової вартості нематеріальних активів та інших результатів інтелектуальної діяльності, можна вирішити такі завдання:

1. збільшення капіталізації компанії;
2. виділення додаткових активів, що мають самостійний комерційний інтерес;
3. оцінку розміру матеріальних збитків при незаконному використанні нематеріальних активів третіми особами.

Інтелект і енергія

Оцінка НМА має колосальне значення для компаній, провідних господарську діяльність в будь-якої високотехнологічної галузі, наприклад в енергетичній. В умовах жорсткої конкуренції в цій галузі тільки унікальний характер інтелектуальної власності підприємства може забезпечити досить міцні і високі бар'єри в довгостроковій перспективі. Це дозволить отримувати стабільні доходи на ринку від монопольного використання нових технологій або продажу патентів і ліцензій.

Основними проблемами вітчизняних компаній, які працюють на ринку енергетики, є відсутність нормативно-правової бази, яка б підтверджувала розробку, створення і використання інтелектуальної власності. Управління інтелектуальною власністю вітчизняних енергетичних підприємств, як правило, здійснюється фахівцями, які не володіють механізмами правового регулювання для захисту від недобросовісної конкуренції.

Створення ефективної системи управління інтелектуальною власністю підприємства здатне скоротити інноваційні ризики і полегшити процес виведення інноваційних технологій на енергетичний ринок.

Безумовно, якщо організація добре відома і вже завоювала репутацію завдяки тривалому існуванню на ринку, вартість об'єктів інтелектуальної власності може становити значну частку її загальної вартості.

Однак доводиться визнати, що вартість об'єктів інтелектуальної власності досить часто недооцінюється в практиці російського бізнесу. Тим часом вміле використання відомостей про реальну вартість нематеріальних активів може значно зміцнити становище на ринку для компанії будь-якого масштабу.

Особливості оцінки вартості нематеріальних активів

Складність оцінки НМА в першу чергу обумовлена \u200b\u200bтрудомісткістю кількісного визначення результатів комерційного використання даних активів, що знаходяться на тій чи іншій стадії розробки, промислового освоєння або використання, в силу впливу цілого ряду різноспрямованих факторів.

Тут ми розглядаємо методи оцінки об'єктів інтелектуальної власності і обговорюємо повні права власності на них. Але на практиці набагато частіше доводиться визначати вартість окремих частин майнових прав на використання об'єктів інтелектуальної власності, з'являється конкретне завдання оцінки вартості декількох ліцензійних договорів.

Досвід західних країн показує, що для оцінки вартості таких договорів може застосовуватися метод стандартних ставок ліцензійних відрахувань, таких як ставка за використання об'єкта ІВ. Розмір ставки обчислюється в залежності від рентабельності використання даного об'єкта, а також від періоду використання об'єкта інтелектуальної власності, обсягів виробництва, витрат на його створення, а також ряду інших факторів. В основному ліцензійні ставки визначаються процентним відношенням від ціни одиниці продукції, що випускається за рахунок використання об'єкта ІВ, від чистого доходу або від суми продажу запатентованої продукції.

Економічний ефект

При проведенні оцінки об'єктів інтелектуальної власності найбільш складним завданням є визначення економічного ефекту від використання нематеріального активу. Важливе завдання - визначити частку чистого доходу, отримуваного конкретно від використання оцінюваного активу, для чого зазвичай застосовується факторний аналіз. Наприклад, використання винаходу дозволяє отримати чистий дохід завдяки зниженню собівартості продукції, підвищити вартість продукції шляхом поліпшення її якості, збільшити обсяг продажів, знизити податок на прибуток.

Серйозною трудністю у визначенні вартості нематеріальних активів є те, що для їх впровадження у виробництво потрібні інвестиції. Частиною чистого доходу від реалізації інвестиційного проекту є дохід від використання об'єкта ІВ. У зв'язку з цим необхідно спочатку розробити інвестиційний проект, скласти бізнес-план, в якому розрахувати очікуваний чистий щорічний дохід. Потім - виділити ту частину доходу, яку можна віднести до використовуваного нематеріального активу.

При цьому пайовий коефіцієнт розраховується з урахуванням фактора отримання економії, а застосування деяких винаходів дозволяє знизити суму податку на прибуток.

при оцінці нематеріальних активів за ризик визначається підвищена премія, оскільки вкладення в ці активи відрізняються великою ризикованістю. Використання НМА в господарському обороті фірми дозволяє оптимізувати податок на прибуток. Але попередньо необхідно провести грамотну оцінку вартості нематеріальних активів, вони повинні бути поставлені на баланс фірми як об'єкти ІВ.

Оцінка нематеріальних активів компанії є визначення вартості п'яти головних видів об'єктів інтелектуальної власності: об'єктів авторського права, комерційної таємниці, промислової власності, гудвілу, інших (нетрадиційних) видів об'єктів інтелектуальної власності.

При проведенні оцінки вартості об'єктів ІВ необхідно брати до уваги об'єкти, враховуються і не враховуються в балансі підприємства. Наприклад, ділова репутація (гудвіл) не враховується в балансі компанії. Але цей нематеріальний актив повинен бути обов'язково врахований при оцінці вартості бізнесу, так як в деяких випадках може мати значний вплив на капіталізацію компанії.

майбутні вигоди

Традиційна система бухгалтерського обліку нематеріальних активів та інтелектуальної власності в компанії відбувається тим же чином, що і облік матеріальних активів. Це призводить до того, що грошові потоки і потоки прибутку, побудовані за даними бухобліку, спотворюють дійсну цінність нематеріальних активів і капіталізації компанії. Вартість НМА грає важливу роль при визначенні загальної вартості підприємства.

Для створення в організації повноцінної системи управління ІС необхідно приведення нормативно-правової бази підприємства у відповідність до законодавства РФ в частині обліку нематеріальних активів.

Об'єкти інтелектуальної власності можуть приносити компанії значну економічну вигоду в майбутньому, наприклад, при наданні послуг, на виробництві, для управлінських потреб або у підприємницькій діяльності.

Таким чином, організація має право на отримання тих економічних вигод, які в майбутньому принесуть їй нематеріальні активи, в разі, якщо вона володіє належним чином оформленими документами, що підтверджують існування самого активу і права на нього, а також має контроль над об'єктами ІВ.

Ефективне управління нематеральнимі активами і їх залучення в оборот є одним з умов підвищення конкурентоспроможності підприємства. Тому важливо розглядати інтелектуальну власність не тільки з точки зору її захисту, а й з точки зору оцінки її практичної ринкової вартості.

Що таке нематеріальні активи (НМА) і чим вони відрізняються від основних засобів, ми розповідали в. Питання оцінки вартості нематеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку розкриємо в цьому матеріалі.

Первісна оцінка нематеріальних активів

В оцінці нематеріальних активів коротко можна виділити 2 основних види:

• первісна оцінка;
• подальша оцінка.

Первісна оцінка нематеріальних активів проводиться на момент прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку (п. 6 ПБО 14/2007). Відповідно, подальша оцінка може бути проведена тільки після того, як по об'єкту НМА була сформована первісна вартість, а сам об'єкт був прийнятий на облік.

Порядок визначення первісної вартості НМА залежить від того, яким чином об'єкт нематеріальних активів надходить в організацію. У будь-якому випадку, вартість НМА обчислюється в грошовому вираженні в розмірі оплати в будь-якій формі або величини кредиторської заборгованості як сума, сплачена або нарахована при придбанні, створення активу і підготовці його до використання в запланованих цілях (п. 7 ПБО 14/2007).

Можна також відзначити, що оцінка основних засобів і нематеріальних активів в цілому проводиться виходячи з одних і тих же підходів.

НМА придбаний за плату

Оцінка нематеріальних активів, придбаних за плату, здійснюється шляхом підсумовування проведених витрат. Складаються такі величини (п. 8 ПБО 14/2007):

• суми, що сплачуються продавцю за договором про відчуження виключних прав;
• мита і митні збори;
• невозмещаемие суми податків, державні, патентні та інші мита, що сплачуються при придбанні НМА;
• винагороди посередницьким організаціям;
• вартість інформаційних і консультаційних послуг, пов'язаних з придбанням об'єкта НМА;
• інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням НМА і підготовкою його до використання в запланованих цілях.

Якщо об'єкт НМА віднесений до інвестиційних активів, при певних умовах в його первісну вартість можуть бути також включені відсотки за отриманими позиками і кредитами (п. 10 ПБО 14/2007).

НМА створюється організацією

Як розрахувати первісну вартість НМА при його створенні самою організацією? У цьому випадку крім зазначених вище витрат до вартості активу необхідно включити (п. 9 ПБО 14/2007):

• вартість виконання робіт або надання послуг сторонніми організаціями за договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання НДДКР;
• витрати на оплату праці працівників, які були безпосередньо зайняті створенням НМА або брали участь при виконанні НДДКР, а також страхові внески з даних виплат;
• витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та іншого майна, амортизація основних засобів і НМА, які безпосередньо використовувались при створенні нових об'єктів НМА;
• інші витрати, які безпосередньо пов'язані зі створенням НМА, а також підготовкою його до використання в запланованих цілях.

При всіх інших способах надходження НМА в організацію до первісної вартості активу можуть включатися і перераховані вище витрати, якщо вони були пов'язані з отриманням НМА.

НМА внесений в рахунок внеску до статутного капіталу

А як зробити оцінку інтелектуальної власності і нематеріальних активів, що виникли в результаті прийняття на облік цієї власності, якщо вона отримана в якості внеску до статутного капіталу? Первісна вартість в цьому випадку визначається як грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації (п. 11 ПБО 14/2007). При цьому важливо враховувати передбачені законодавством обмеження. Так, при оцінці негрошових внесків в господарські товариства потрібне залучення незалежного оцінювача. І вартість внесеного в статутний капітал об'єкта НМА не може бути визначена учасниками вище, ніж вартість, розрахована незалежним оцінювачем (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

НМА отриманий безоплатно

Первісна вартість об'єкта НМА, який отриманий за договором дарування, визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату його оприбуткування в бухгалтерському обліку на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (). Поточна ринкова вартість НМА на дату оприбуткування - це та сума, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на цю дату. У зв'язку з відсутністю, як правило, активного ринку об'єктів НМА, а також внаслідок унікальності такого майна поточна ринкова вартість може бути визначена на основі експертної оцінки (п. 13 ПБО 14/2007).

Нагадуємо також, що дарування об'єкта вартістю понад 3 000 рублів між комерційними організаціями заборонено законом (п. 1 ст. 575 ЦК України).

Об'єкт НМА отриманий за договором міни

Якщо організація отримує об'єкт НМА в обмін на інший актив, то в загальному випадку вартість нематеріального активу визначається за вартістю такого іншого активу (п. 14 ПБО 14/2007).

Які витрати не включаються до первісної вартості НМА

До первісної вартості об'єктів НМА не включаються такі витрати (п. 10 ПБО 14/2007):

• ПДВ (крім випадків, коли він враховується у вартості майна відповідно до норм гл. 21 НК РФ);
• загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони не пов'язані безпосередньо з придбанням і створенням НМА;
• витрати на НДДКР попередніх звітних періодів, які були раніше віднесені на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Подальша оцінка НМА

Після того, як об'єкт НМА прийнятий до бухгалтерського обліку, його первісна вартість може бути змінена тільки в результаті (п. 16 ПБО 14/2007):

• переоцінки НМА;
• знецінення НМА.

Мета переоцінки - доведення вартості НМА на кінець звітного року до поточної ринкової вартості. Природно, можлива вона тільки при наявності активного ринку таких НМА. І проводити переоцінку може тільки комерційна організація (п. 17 ПБО 14/2007).

Важливо враховувати, що переоцінка НМА - право, а не обов'язок організації. Але якщо переоцінка була проведена, робити її в подальшому необхідно регулярно, щоб вартість нематеріальних активів у бухгалтерській звітності істотно не відрізнялася від їх поточної ринкової (п. 18 ПБО 14/2007).

Також у організації є право перевіряти НМА на зменшення корисності відповідно до порядку, встановленого МСФЗ.

Оцінка нематеріальних активів у балансі

Особливості оцінки нематеріальних активів не впливають на порядок їх відображення в бухгалтерському балансі. Неважливо, як формувалася первісна вартість об'єкта нематеріальних активів і проводилася його переоцінка, в бухгалтерському балансі нематеріальні активи відображаються за залишковою вартістю (п. 35 ПБО 4/99). Це означає, що для відображення вартості НМА в активі балансу з первісної (відновлювальної) вартості об'єктів нематеріальних активів необхідно відняти нараховану по них амортизацію.

Податкова оцінка НМА

У загальному випадку порядок формування первісної вартості НМА в податковому обліку відповідає порядку, передбаченому в бухобліку. Це означає, що така вартість включає в себе витрати на придбання або створення об'єкта НМА, а також доведення його до стану, в якому він придатний для використання (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Але є й винятки. Наприклад, відсотки по кредитах і позиках, які в бухобліку за певних умов включаються в вартість НМА, в податковому обліку у вартість нематеріального активу не включаються, а враховуються як позареалізаційні витрати (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А вартість НМА, отриманого в якості внеску до статутного капіталу від іншої організації, визначається як залишкова вартість за даними податкового обліку передавальної сторони (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Крім того, на відміну від бухобліку, зміна первісної вартості НМА в податковому обліку не проводиться.

Актив бухгалтерського балансу організації - це документ, в якому закріплені всі його доходи і витрати, що стосуються його власності. Іншими словами, до нього відносять все майно фірми, яке в наслідок можна перетворити на фінансові кошти. Одними з них є нематеріальні активи, які відображаються в балансі в рядку 110 першого розділу. Далі ми дамо повний опис даного типу активів.

Рядок 110 «НМА»

У розділі бухгалтерського балансу «Необоротні активи» представлена \u200b\u200bінформація про ту власності підприємства, яка більше 1 року експлуатується з метою отримання прибутку. До неї бухгалтера відносять нематеріальні активи. У рядку 110 вказується залишкова вартість даного майна.

• Взяти дебетове сальдо рахунку 04, а саме «Нематеріальні активи»;
• Мінус сальдо рахунку 05, в якому прописані амортизаційні витрати від всіх нематеріальних активів. Деякі фахівці його не враховують.

Вся нематеріальна власність підприємства повинна мати реєстрацію, а також правову охорону.

Що відноситься до нематеріальних активів (НМА)

Щоб правильно заповнити рядок 110 необхідно знати, як нематеріальні активи відображаються в балансі і як їх грамотно розподілити.

До НМА даному тип активів відносять:

• Інтелектуальну власність фірми - всі об'єкти, на які поширюється авторське право. Варто відзначити, що відомості про них прописуються в рахунку 97, а саме в статті витрат майбутніх періодів. Протягом терміну експлуатації такого майна вони переписуються в рахунку 20,25,26,44 для обліку загальних витрат;
• Фінансові витрати, які були спрямовані на створення і організацію підприємства. Їх виникнення і поява завжди заплановане, а також нечасте. Тому бухгалтера враховують їх у рядку 04;
• Засоби, які спрямовані на створення позитивної репутації компанії. Так само як і попередній пункт вони враховуються в рядку 04.

Існують нематеріальні пошукові активи. Вони враховуються в рядку 1130 в рахунку 08, в якому прописуються вкладення у необоротні активи. У ній відображені всі фінансові витрати, які були необхідні для організації пошукової та розвідувальної експедиції. При цьому на її проведення необхідна спеціальна завірена ліцензія, також відомості, які були отримані в результаті: підсумки буріння, лабораторних досліджень, оцінка та перспективи. Нематеріальне пошукові активи відображаються у вигляді різниці дебетового сальдо рахунку 08 і кредитного сальдо рахунку 05.

Також до нематеріальних активів належать кошти, спрямовані на наукові, дослідницькі та конструкторські роботи і випробування. Для цього існують окремі правила, яких потрібно дотримуватися. Так, кінцевий результат діяльності потрібно заносити в план в рахунку 04. Незважаючи на це, не завжди підсумком досліджень може бути інтелектуальна власність, Яку можна віднести до нематеріальних активів. Тому результат наукової діяльності іноді може не підлягати правову охорону, а також реєстрації.

Результат робіт заноситься в рахунок 04, а загальна вартість роботи відображається у рядку 150 «Інші необоротні активи».

Формування вартості нематеріальних активів

Існує стаття витрат, які необхідні для розробки або створення нематеріальних активів. Таким чином, формується їх первісна вартість, яку встановлюють засновники компанії. Також вони можуть звернутися організацію, що займається експертною оцінкою. До таких НМА відносяться:

• Всі об'єкти авторського права;

• Об'єкти, що відносяться до розряду комерційної таємниці;
• Природні ресурси.

Тільки після того, як експерти представлять свій висновок, власність можна визнавати нематеріальними активами та заносити до Плану обліку. Всі витрати, які вони понесуть, також повинні включатися до витрат. Найчастіше до них відносять:

• Засоби, які були отримані з продажу НМА іншій особі;
• Фінансові витрати на виконання робіт за договором підряду;
• Преміальні співробітнику, завдяки якому даний НМА був розроблений;
• Податки, пільги, держмита.

Як правильно заносити відомості про НМА

У тому випадку, якщо активи компанії бухгалтер оцінив як істотні для підприємства будь-яким критеріям (за ціною або значенням), то можна привести спеціальну окрему розшифровку. Для цього в рядку 110 необхідно виділити кілька видів цього майна і оформити їх з використанням додаткових рядків.

Також в бухгалтерському балансі іноді необхідно прописувати залишкову вартість майна. Дана дія має місце, якщо об'єкт знаходиться в компанії під довірчим управлінням. Для цього організатор дії переписує його з кредитного сальдо рахунку 04 в дебетовий рахунок 79, в якому відображаються внутрішньогосподарські розрахунку. У ньому необхідно виділити субрахунок 3. Після потрібно прописати його як розрахунки за договором довірчого управління майном.

Всі дані про нематеріальної власності і нарахування амортизації, перед занесенням в звітність передаються керівникові компанії. Після чого він в рядку 110 прописує залишкову вартість нематеріальних активів без залишкової суми по 79 рахунку.

Варто відзначити, що підприємцям надано юридичне право на списання нематеріальних активів в рядок витрат для витрат. У такому випадку нарахування зносу не враховується.