Облік основних засобів в некомерційних організаціях проводки. Про списання основного засобу некомерційною організацією

Некомерційні організації, як і інші юридичні особи, здійснюють свою діяльність з використанням об'єктів основних засобів. Про те, як відображаються в обліку операції, пов'язані з придбанням та вибуттям таких об'єктів, розповідає Оксана Курбангалеева, незалежний експерт.

Некомерційні організації - це юридичні особи, які створюються з метою вирішення соціальних проблем в області охорони здоров'я, освіти, політики, спорту, культури, охорони природи, благодійності та ін. (Ч. 1 Цивільного кодексу РФ).

Некомерційні організації можуть бути створені у формі громадських або релігійних організацій, некомерційних партнерств, благодійних асоціацій і фондів для досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових та інших цілей, спрямованих на досягнення суспільних благ. Засновниками некомерційної організації можуть бути як фізичні, так і юридичні особи.

Некомерційна організація може вести підприємницьку діяльність. Про це сказано в п. 2 ст. 24 Закону від 12.01.96 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації» (далі - Закон № 7-ФЗ). Але тільки в тому випадку, якщо підприємницька діяльність є досягнення цілей, заради яких вона була створена.

Іншими словами, отримання прибутку для некомерційної організації не є основною метою діяльності (ст. 2 Закону № 7-ФЗ).

Джерела формування майна НКО

Некомерційна організація може мати у власності земельні ділянки, будівлі, споруди, житловий фонд, обладнання, інвентар, грошові кошти в рублях і іноземній валюті, цінні папери та інше майно (п. 1 ст. 25 Закону № 7-ФЗ).

Джерелами формування майна некомерційної організації є:

· вступні внески, членські внески, пайові внески;

· добровільні майнові внески і пожертвування, гранти;

· суми фінансування з федерального бюджету, Бюджету суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, що виділяються на ведення статутної діяльності некомерційної організації;

· кошти, які отримані на здійснення благодійної діяльності;

· інші не заборонені законом надходження.

Для обліку цільових коштів, отриманих неприбутковою організацією для ведення статутної діяльності, використовується рахунок 86 «Цільове фінансування». Аналітичний облік за цим рахунком ведеться в розрізі джерел їх надходження.

Крім бухгалтерського балансу некомерційні організації зобов'язані складати кошториси або фінансовий план, який затверджується вищим органом управління некомерційної організації (п. 3 ст. 29 Закону № 7-ФЗ). Чинним законодавством не встановлено типові форми і вимоги до складання кошторисів некомерційної організації. Тому вони складаються в довільній формі.

З метою оподаткування цільові кошти діляться на кошти цільового фінансування і цільові надходження. У подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ наведений закритий перелік коштів цільового фінансування. Так, зокрема, до них відноситься майно, отримане у вигляді:

· грантів;

· інвестицій, отриманих під час проведення інвестиційних конкурсів (торгів) в порядку, встановленому законодавством РФ;

· інвестицій, отриманих від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, за умови використання їх протягом одного календарного року з моменту отримання.

Перераховані вище засоби є доходами, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Однак гл. 25 НК РФ встановлено умови, при недотриманні одного з яких кошти цільового фінансування можуть стати об'єктом оподаткування.

По-перше, доходи, отримані в рамках цільового фінансування, і витрати, здійснені в рамках цільового фінансування, повинні враховуватися окремо від доходів і витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю. Тобто необхідно вести окремий облік доходів і витрат. При відсутності окремого обліку коштів цільового фінансування обкладаються податком на прибуток з дати їх отримання.

По-друге, кошти цільового фінансування повинні витрачатися суворо за цільовим призначенням. В іншому випадку вони підлягають включенню у позареалізаційні доходи в момент фактичного використання не за цільовим призначенням.

По-третє, кошти цільового фінансування необхідно своєчасно використовувати. Це стосується інвестицій, отриманих від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення. Зазначені кошти не підлягають оподаткуванню тільки в тому випадку, якщо некомерційна організація використовувала їх за цільовим призначенням протягом одного календарного року з моменту отримання. Таким чином, якщо кошти цільового фінансування не були витрачені до 31 грудня поточного податкового періоду, вони підлягають відображенню в складі позареалізаційних доходів даного податкового періоду.

Податковим кодексом РФ також введено поняття цільових надходжень. До них відносяться кошти на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, які надійшли безоплатно від інших юридичних і фізичних осіб (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Цільові надходження є доходами, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток при виконанні двох умов:

· цільові надходження використані за призначенням;

· некомерційна організація веде окремий облік доходів і витрат, пов'язаних сцелевимі надходженнями, і доходів і витрат від іншої діяльності.

Згідно ст. 143 НК РФ некомерційні організації є платниками ПДВ. У той же час кошти, які отримані організацією і не пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), не включаються до розрахунку бази оподаткування (ст.146 НК РФ).

Зокрема, не визнається реалізацією товарів і не обкладається ПДВ передача основних засобів, нематеріальних активів, грошових коштів та іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Таким чином, цільові надходження, отримані неприбутковою організацією на ведення статутної діяльності, не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Некомерційна організація може набувати майно за рахунок доходів, отриманих від підприємницької діяльності:

· виручки від реалізації товарів, робіт, послуг;

· дивідендів (доходів, відсотків), одержуваних по акціях, облігаціях, іншим цінних паперів і вкладах;

· доходів, одержуваних від власності некомерційної організації.

За операціями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, некомерційні організації повинні формувати податкову базу по ПДВ у загальновстановленому порядку.

Доходи і витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, слід враховувати окремо від інших операцій. Прибуток, отриманий від підприємницької діяльності, оподатковується на прибуток у загальновстановленому порядку.

Бухгалтерський облік основних засобів

Майно, придбане некомерційною організацією, призначене для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей свого створення або для управлінських потреб, приймається до бухгалтерського обліку в якості основного засобу (п. 4 ПБУ 6/01). При цьому повинні виконуватися ще дві умови:

· строк корисного використання об'єкта повинен бути більше 12 місяців;

· організація не збирається надалі перепродувати цей об'єкт.

Первісною вартістю придбаних об'єктів визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (п. 8 ПБУ6 / 01).

ПДВ, сплачений постачальникам при купівлі за рахунок цільових надходжень товарів (робіт, послуг), призначених для ведення статутної діяльності організації, не береться до відрахування. Справа в тому, що придбані товари, роботи, послуги будуть використовуватися в діяльності, яка не пов'язана з отриманням виручки від реалізації, тобто в діяльності, яка не обкладається ПДВ.

Тому суми «вхідного» ПДВ включаються у вартість придбаних товарів, робіт, послуг на підставі подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

ПРИКЛАД 1

На розрахунковий рахунок громадської організації «Промінь» надійшли членські внески в розмірі 1 000 000 руб. Зазначена сума була включена в кошторис на поточний рік.

Відповідно до кошторису доходів і витрат організація придбала за рахунок членських внесків легковий автомобіль для здійснення статутної діяльності. Вартість основного засобу склала 590 000 руб., В тому числі ПДВ - 90 000 руб.

У бухгалтерському обліку організації були зроблені такі проводки:

Дебет 51Кредіт 86 субрахунок «Членські внески»

- 1 000 000 руб. - Відображено суму внесків, що надійшли на розрахунковий рахунок організації

Дебет 60Кредіт 51

- 590 000 руб. - перерахована передоплата за легковий автомобіль

Дебет 08Кредіт 60

- 500 000 руб. - відображено вартість придбаного автомобіля

Дебет 19Кредіт 60

- 90 000 руб. - виділена сума «вхідного» ПДВ

Дебет 86 субрахунок «Членські внески» кредит 83 "Додатковий капітал"

- 590 000 руб. - частина коштів цільового фінансування віднесено на збільшення додаткового капіталу організації

Дебет 08Кредіт 19

- 90 000 руб. - сума «вхідного» ПДВ включена до первісної вартості легкового автомобіля

Дебет 01Кредіт 08

- 590 000 руб. - легковий автомобіль введений в експлуатацію.

«Вхідний» ПДВ по товарах, роботах, послугах, придбаним некомерційною організацією за рахунок доходів від підприємницької діяльності і використовуються у підприємницькій діяльності, можна пред'явити до податкового відрахування, але тільки при виконанні умов, передбачених ст. 171 і 172 НК РФ.

Бувають випадки, коли придбані товари, роботи, послуги некомерційна організація використовує як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях. Зокрема, основні засоби, придбані організацією, можуть використовуватися одночасно в статутний і в підприємницької діяльності. В цьому випадку некомерційна організація повинна керуватися ст. 170 НК РФ.

Згідно з положеннями цієї статті суми «вхідного» ПДВ, сплачені постачальникам товарів, робіт, послуг, приймаються до відрахування. Але тільки в тій частині, яка пропорційна вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), що обкладаються ПДВ, у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період. Інша частина «вхідного» ПДВ включається до первісної вартості основних засобів.

Некомерційна організація, що здійснює підприємницьку діяльність, повинна вести окремий облік операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ. При відсутності такого обліку вона втрачає право на податкові відрахування «вхідного» ПДВ по товарах, роботах, послугах, що використовуються у підприємницькій діяльності.

нарахування амортизації

Некомерційна організація не нараховує амортизацію по своїх об'єктах основних засобів (п. 17 ПБО 06/01). При цьому не має значення ні джерело придбання основних засобів (кошти цільового фінансування або прибуток від підприємницької діяльності), ні призначення придбаного об'єкта (здійснення статутної діяльності або підприємницької діяльності).

Таким чином, витрати на придбання об'єкта основних засобів не включаються до складу поточних витрат і не впливають на формування фінансового результату в бухгалтерському обліку некомерційної організації.

З метою контролю використання майна некомерційних організацій і оцінки його реального стану за основними засобами некомерційних організацій нараховується знос. Знос відображає процес втрати об'єктом своєї споживної вартості. Він відбивається в бухгалтерському обліку внесистемно на окремому позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».

До 1 січня 2006 року нарахування зносу здійснювалося в кінці звітного року. Після зазначеної дати сума щомісячного зносу розраховується в тому порядку, який встановлений п. 19 ПБО 6/01. Знос нараховується лінійним способом.

Строк корисного використання некомерційна організація визначає самостійно. Для цього можна використовувати Класифікацію основних засобів, затверджену Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, або технічну документацію, яка додається до придбаного об'єкта.

ПРИКЛАД 2

Громадське об'єднання «Луч» встановило термін використання придбаного легкового автомобіля тривалістю п'ять років (60 місяців). Сума щомісячного зносу складає 9833,33 руб. (590 000 руб.: 60 міс.).

Щомісяця в бухгалтерському обліку здійснюється такий запис:

Дебет 010

- 9833,33 руб. - Відображено суму зносу.

З метою оподаткування амортизируемим майном визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності і використовується ним для отримання прибутку і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації (п.1 ст. 256 НК РФ). До складу майна, що амортизується включаються об'єкти з терміном корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб.

При цьому майно некомерційних організацій не підлягає амортизації, якщо:

· основний засіб отримано в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень;

· об'єкт використовується для здійснення некомерційної діяльності.

Якщо об'єкт придбано за рахунок коштів від підприємницької діяльності і використовується для здійснення цієї діяльності, амортизація по ньому з метою оподаткування прибутку нараховується.

В цьому випадку сума нарахованої амортизації щомісячно включається до складу поточних витрат в податковому обліку. У бухгалтерському обліку на позабалансовому рахунку враховуються суми нарахованого зносу, які не впливають на поточні витрати звітного періоду. В результаті цього виникають постійні різниці, на підставі яких необхідно щомісяця формувати постійний податковий актив. Для розрахунку величини постійного податкового активу сума амортизації, нарахована в цілях оподаткування, множиться на ставку податку на прибуток (24%). Отриманий показник відображають проводкою:

Дебет 68 кредит 99 субрахунок «Постійний податковий актив».

ПРИКЛАД 3

Змінимо умови попереднього прикладу.

Припустимо, що об'єкт основних засобів придбано громадським об'єднанням «Промінь» за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності, і використовується ним у цій діяльності.

Щомісяця для цілей оподаткування до складу поточних витрат включається сума амортизації в розмірі 9833,33 руб. (590000 руб.: 60 міс.). В результаті сума витрат в податковому обліку буде більше, ніж в бухгалтерському.

На підставі виникла постійної різниці в бухгалтерському обліку щомісяця формується постійний податковий актив в розмірі 2360 руб. (9833,33 руб. X 24%).

У бухгалтерському обліку робиться такий запис:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» кредит 99 субрахунок «Постійний податковий актив»

- 2360 руб. - сформований постійний податковий актив.

Аналогічна ситуація виникає і в разі, коли об'єкт, придбаний за рахунок коштів цільових надходжень, використовується у підприємницькій діяльності. В цьому випадку некомерційна організація також може нараховувати амортизацію.

При зворотній ситуації, коли об'єкт основних засобів придбано за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності, але використовується виключно для ведення статутної діяльності, одна з умов визнання об'єктів як амортизується майна - використання об'єкта для отримання прибутку - не дотримується. Тому амортизація в даному випадку не нараховується.

Списання основних засобів унаслідок морального зносу

Вартість об'єкта основних засобів, який не використовується внаслідок морального або фізичного зносу, підлягає списанню. У бухгалтерському обліку ця операція відображається таким чином:

Дебет 83Кредіт 01

-спісана первісна вартість основного засобу.

Крім цього, при вибутті основного засобу некомерційна організація також повинна списати знос, нарахований у період використання цього об'єкта:

кредит 010

-спісан знос, нарахований по об'єкту основних засобів некомерційної організації.

Реалізація основних засобів

Для некомерційної організації надходження від продажу об'єктів основних засобів, незалежно від подальшого використання грошових коштів, визнаються доходами, не пов'язаними з веденням статутної діяльності.

У бухгалтерському обліку виручка від реалізації основних засобів включається до складу інших доходів (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходи організації»).

Визнання інших доходів відображається за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи», в кореспонденції з дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Первісна вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 субрахунок 2 «Інші витрати». Одночасно на ту ж суму коригується додатковий капітал.

У разі коли до первісної вартості основного засобу включений «вхідний» ПДВ, при реалізації цього об'єкта ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується в особливому порядку. Згідно п. 3 ст. 154 НК РФ податкова база по ПДВ в такій ситуації визначається як різниця між ціною реалізації (з урахуванням ПДВ) і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).

При цьому сума «вхідного» ПДВ, включена до первісної вартості основного засобу, повинна бути підтверджена відповідним рахунком-фактурою.

Для розрахунку суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, податкова база збільшується на розрахункову ставку 18% / 118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПРИКЛАД 4

Припустимо, що громадське об'єднання «Луч» реалізувало основний засіб сторонньої організації за 601 800 руб. За період використання цього об'єкта був нарахований знос в розмірі 354 000 руб.

Податкова база по ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між продажною вартістю легкового автомобіля і його первісною вартістю, що включає в себе «вхідний» ПДВ.

Сума податку склала 1800 руб. ((601 800 руб. - 590 000 руб.) X 18%: 118%).

Дебет 62Кредіт 91 субрахунок 1 «Інші доходи»

- 601 800 руб. - відбитий виторг від реалізації основного засобу

Дебет 91 субрахунок 2 «Інші витрати» кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- 1800 руб. -Виділити сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

Дебет 91 субчет 2 «Інші витрати» кредит 01

- 590 000 руб. - списана вартість основного засобу

Дебет 83 "Додатковий капітал" кредит 91 субчет 1 «Інші доходи»

- 590 000 руб. - списана відповідна сума додаткового капіталу

Дебет 99Кредіт 91 субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»

- 600 000 руб. (601 800 руб. - 1800 руб. - 590 000 руб. + 590 000 руб.) - відображено прибуток від реалізації легкового автомобіля

кредит 010

- 354 000 руб. - списано знос, нарахований за час експлуатації автомобіля.

При реалізації майна, що амортизується платник податків має право зменшити доходи від реалізації основних засобів на залишкову вартість майна, що амортизується (ст. 268 НК РФ). Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації.

Припустимо, що реалізований об'єкт основних засобів був придбаний комерційною організацією за рахунок цільових надходжень і використовувався для здійснення статутної діяльності.

В цьому випадку амортизація по цьому об'єкту в податковому обліку не нараховується. Тому доходи від реалізації даного основного засобу повністю включаються в податкову базу по податку на прибуток без зменшення на залишкову вартість (Лист УФНС РФ по м Москві від 17.10.2003 № 26-12 / 59118).

Облік прибутку від комерційної діяльності

Прибуток, отриманий від підприємницької діяльності, розподіляти між засновниками некомерційної організації не можна. Після того як некомерційна організація сплатить податок на прибуток з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, вони враховуються в бухгалтерському обліку як джерела здійснення статутної діяльності організації, джерела формування її майна відповідно до кошторису (ст. 26 Закону № 7-ФЗ).

Прибуток, отриманий від підприємницької діяльності за підсумками звітного року, некомерційна організація повинна списати з дебету рахунку 84 в кредит рахунку 86 (Лист Мінфіну РФ від 31.07.2003 № 16-00-14 / 243). Для відокремленого обліку прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, можна відкрити до рахунку 86 субрахунок «Прибуток від підприємницької діяльності».

ПРИКЛАД 5

В результаті продажу легкового автомобіля громадська організація «Промінь» отримала прибуток в розмірі 600 000 руб. Сума податку на прибуток склала 144 000 руб. (600000 крб. X 24%). Решта суми прибутку в розмірі 456 000 руб. (600 000 руб. - 144000 крб.) Була включена в кошти цільового фінансування.

При цьому в бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:

Дебет 99Кредіт 84

- 456 000 руб. - відображена чистий прибуток громадської організації

Дебет 84Кредіт 86 субрахунок «Прибуток від підприємницької діяльності»

- 456 000 руб. - сума чистого прибутку включена до складу коштів цільового фінансування.

Некомерційними вважаються організації, які не мають на меті одержання прибутку від своєї діяльності. Їх робота має суспільну спрямованість. Вони створюються для виконання будь-яких культурних, релігійних, наукових та інших завдань. Розглянемо в статті, як здійснюється бухгалтерський і податковий облік в некомерційній організації.

Діяльність подібних об'єднань регулюється планом рахунків деякими ПБО, а також наступними нормативними документами:

1. Законом про бухоблік № 402-ФЗ;
2. Цивільним кодексом ( ГК РФ);
3. Законом «Про некомерційні організації» № 7-ФЗ від 12.01.1996;
4. Законом «Про громадські об'єднання» № 82-ФЗ від 19.05.1995.

Особливості обліку в некомерційних організаціях

Некомерційні організації (НКО) ведуть бухоблік і складають звітність відповідно до законодавства РФ. Для його ведення керівництво зобов'язане ввести посаду бухгалтера або скласти угоду на відповідні послуги з іншою фірмою.

Операції по прописаної в Статуті діяльності та підприємництва ведуться окремо. Рахунки обліку доходів і витрат представлені в таблиці. (Натисніть для розкриття)

На відміну від комерційних компаній НКО, що займається підприємництвом, не має права розподіляти отриманий за період дохід між учасниками. Прибуток повинна спрямовуватися виключно на виконання статутних цілей об'єднання. В обліку має місце запис:

Дт 90 Кт 99 - відображено отримана за підсумками звітного періоду прибуток.

В кінці року рах. 99 закривають:

Дт 99 Кт 84 - врахована чистий прибуток за рік;

Дт 84 Кт 86 - фінансування статутної роботи.

Якщо комерційна діяльність НКО привела до збитків, роблять записи:

Дт 99 Кт 90 - врахований збиток за період (місяць);

Дт 84 Кт 99 - відбито річний збиток.

Збиток покривається за рахунок певних джерел. Наприклад, з резервного фонду, за рахунок торішнього прибутку, додаткових вкладень учасників і т. Д.

Мають місце запису:

Дт 76 Кт 84 - збиток погашений за рахунок членських внесків;

Дт 86 Кт 84 - за рахунок прибутку минулого року;

Дт 82 Кт 84 - з резервного фонду.

Приклад №1. Списання підсумків від підприємництва

НКО «Бар'єр» займається наданням послуг за плату. За 2016 рік дохід склав 614 тис. Р., Витрати - 389 тис. Р.

Протягом року робляться проводки:

Дт 62 Кт 90 614 000 - врахована виручка від підприємництва;

Дт 90 Кт 20 389 000 - списана вартість послуг;

Дт 90 Кт 99 225 000 - врахований підсумок роботи об'єднання.

За підсумками року бухгалтер запише:

Дт 99 Кт 84 225 000 - списана прибуток;

Дт 84 Кт 86 225 000 - річний прибуток додана в цільові суми.

Врахувати майно як основні фонди НКО може при виконанні необхідних умов:

• Застосування в роботі, встановленої Статутом, для потреб управління або підприємництва;
• Застосування протягом перевищує один рік терміну;
• Чи не передбачається дарування, передача у власність іншим особам.

Оцінюється об'єкт за ринковою вартістю в момент постановки на облік. Вартість основних фондів відображають записом: Дт 08 Кт 86.

По основних фондів НКО нараховують знос замість амортизації, як комерційні компанії. Отримані дані застосовують при розрахунку майнового податку з середньою за рік вартості основних фондів (ст. 375 НК РФ).

Суму зносу показують на позабалансовому рахунку, а основні фонди - в балансі за їх первісною вартістю. Інакше актив не буде дорівнює пасиву. Особливістю бухобліку основних фондів, що надійшли за рахунок цільових коштів, є застосування рах. 83. У балансі залишки по ньому відображають по рядку «Фонд нерухомого та рухомого майна».

Спрощене оподаткування в некомерційних організаціях

НКО вправі застосовувати спрощене оподаткування. Вибрати ССО вони можуть при створенні, подавши відповідну заяву до податкової або перейти на режим в процесі господарювання. Обмеження на застосування УСН представлені в таблиці.

Знаходяться на ССО організації за рік здають в інспекцію єдину спрощену декларацію. Вони звільнені від сплати податків на прибуток, майно і ПДВ. НКО на спрощеній системі розраховують єдиний податок. При оподаткуванні «за доходами» він дорівнює 6% від всіх надійшли дохідних коштів. При об'єкті «доходи мінус витрати» - 15% від різниці, а при її відсутності 1%. (Див. →)

Використані на статутні цілі надходження єдиним податком не обкладаються. Це стосується грантів, членських внесків, пожертвувань, субсидій на цільові потреби. НКО на спрощеній системі зобов'язані вести облік доходів і витрат наявних цільових сум окремо.

При даній системі керівник має право виконувати обов'язки головного бухгалтера і не вдаватися до послуг інших організацій для ведення бухгалтерії. Перехід на ССО вигідний для НКО, що займаються продажем товарів, роботами за плату і мають обкладене податком майно на балансі.

Цільові доходи і їх оформлення

Основною складовою обліку в НКО є надходження та витрачання цільових сум. Їх надходження відбивається на рах. 86 «Цільові фінансування». Читайте також статтю: → "». Облік розбивають за видами коштів і джерел їх надходження. За Кт 86 вказують прихід коштів від джерел фінансування в поєднанні зі сч.76, 50, 51, 52. За Дт 86 - витрачання грошей. До рах. 86 відкривають субрахунки за видами джерел коштів, які фінансуються програмами і т. Д.

Учасники об'єднання можуть вносити гроші як в касу, так і на рахунки. Порядок надходження, розмір і строки внесення внесків повинен прописуватися в Статуті.

У базу податку на прибуток не входять такі види цільових доходів: (натисніть для розкриття)

• Надходження для потреб, заявлених в Статуті і на обслуговування об'єднання;
• Гранти на наукові, спортивні заходи, крім професійного;
• Внески учасників;
• Безоплатні доходи від робіт, послуг за договорами;
• Права на майно, що перейшли у спадок;
• Майнові права на заняття благодійністю;
• Отримані в дар кошти підрозділів на статутну роботу;
• Виділені підрозділам суми. Витрачаються цільові суми по заздалегідь складеним кошторисом.

Звітність некомерційних організацій

Склад звітних форм відрізняється в залежності від видів діяльності НКО. Відмінності наведені в таблиці.

Крім бухгалтерської, НКО здають податкові декларації за наступними:

Податок на майно розраховують на його вартості по кадастру ( ст. 346.11 НК РФ). НКО представляють дані про середню чисельності персоналу і довідки 2-ПДФО. В фонд соцстраху НКО здають щокварталу форму 4-ФСС, в пенсійний - розрахунок РСВ-1. Читайте також статтю: → "». В статистичне управління представляють форму 1-НКО. Вона містить дані про роботу організації. Коротка форма № 11 видається щорічно і включає дані про наявність і переміщення основних фондів.

До Міністерства юстиції здаються три форми:

• ОН0001 - дані про керівництво і характер діяльності НКО;
• ОН0002 - витрачання цільових коштів і використання активів;
• ОН0003 - заповнюється на сайті Мін'юсту.

Дані форми здають тільки ті організації, річні надходження грошей в яких перевищують 3 млн. Рублів, тобто надходження від зарубіжних осіб і компаній або при наявності іноземців серед учасників НКО.

Облік грошових коштів на рахунках

Для обліку, зберігання, використання готівки НКО повинні використовувати касовий апарат. Ліміт залишку по касі встановлюється в обов'язковому порядку і попередньо узгоджується з кредитною установою, що здійснює обслуговування суб'єкта.

Касові операції ведуться з застосуванням ККМ в тому випадку, якщо організація займається торгівлею або надає послуги. Для прийому внесків, пожертвувань, інших надходжень від фізичних осіб касова техніка не потрібен. Операції по касі оформляють за допомогою уніфікованих форм документів.

Учасники НКО вносять гроші в касу або на рахунок організації. Даний порядок має визначатися керівником або Статутом об'єднання.

Приклад №2. Інвентаризація каси в НКО: проводки

У НКО при інвентаризації каси було виявлено надлишок. Бухгалтер відніс його на збільшення доходів і зробив проводки:

Дт 50 Кт 91. 1 виявлений надлишок;

Дт 91.1 Кт 91.9 - врахована прибуток за період звіту;

Дт 91.9 Кт 99 - врахований фінансовий результат;

Дт 99 Кт 68 - нарахований податок на прибуток;

ДТ 99 Кт 86 - прибуток від надлишку додана в цільові суми.

Облік нематеріальних активів

Нематеріальні активи (НМА) враховуються в НКО на підставі ПБО 14/2007. При прийнятті їх до обліку встановлюють термін планованого використання для вирішення статутних завдань організації. Цей термін щорічно підлягає перевірці та уточненню. При наявності коригувань їх відображають в обліку і звітних формах на початок року як зміни оцінки.

Амортизація на НМА в НКО не нараховується, навіть при використанні їх в комерційній діяльності ( п. 24 ПБО 14/2007). Якщо НМА придбані за рахунок доходу від підприємництва, то нарахування амортизації допускається.

Наприклад, при створенні власної комп'ютерної програми проводки будуть наступними:

Дт 08.5 Кт 10, 70, 69 - враховані витрати на створення продукту;

Дт 04 Кт 08.5 - програма поставлена \u200b\u200bна облік як НМА;

Дт 86 Кт 83 - використані цільові суми для створення НМА.

Проведення і розшифровка операцій

Рахунок 86 використовується в наступних основних господарських операціях.

Відповіді на поширені питання

Питання №1. В яких випадках НКО повинна платити ПДВ?

Якщо НКО займається комерцією з операціями, оподатковуваними ПДВ. Наприклад, продає товари, що обкладаються цим податком. При цьому податок сплачується незалежно від цілей використання доходу від продажу.

Питання №2. Чи вправі НКО прийняти ПДВ до відрахування по продукції, купленої для комерційної діяльності?

Так. Але, якщо НКО має операції як оподатковувані, так і неоподатковувані, то для прийняття податку до відрахування вона повинна вести їх окремий облік ( ст. 149, 170 НК РФ). Якщо дана вимога не дотримується, то прийняття податку до відрахування може вилитися в податкові санкції за заниження податку.

Питання №3. НКО перерахувала кошти вдовам військових. Чи повинна вона утримати ПДФО з цих сум?

Якщо особи, яким надано допомогу, не перебувають у штаті компанії, то ПДФО необхідно утримати ( п. 3 ст. 217 НК РФ). Якщо зробити це неможливо, наприклад, видані товари в якості допомоги, необхідно протягом місяця повідомити про це податкову.

Питання №4. Чи оподатковується податком на прибуток реалізація раніше прийнятих в дар цінностей?

Так. Отримані в дар від інших осіб (організацій) цінності на цільові заходи не обкладаються податком на прибуток. При їх продажу утворюється дохід, а вартість проданого майна до витрат на зменшення податкової бази включати не можна ( ст. 247 НК РФ).

Питання №5. Яка гранична величина розрахунків готівкою між організаціями?

В рамках одного договору ліміт розрахунків готівкою дорівнює 100 тис. Рублів. На розрахунки з фізичними особами даний межа не поширюється.

Отже, бухоблік в об'єднаннях має свої особливості. Він повинен вестися окремо за цільовою і комерційної діяльності. Це допоможе грамотно обчислити податки і уникнути проблем з податковою.

к.е.н., доцент Фінансової академії при Уряді РФ,
гл. редактор журналу «Некомерційні організації в Росії»

майно НКО, призначене для використання у їх основний (непредпринимательской) діяльності, Можна умовно розділити на дві частини: що використовується некомерційної організацією для цілей управління своєю діяльністю і використовується безпосередньо в основний діяльності. До останнього можна віднести обладнання навчальних класів в освітніх установах, майно дитячих будинків, що використовується безпосередньо дітьми, майно, передане благодійними організаціями нужденним, і т.д.

Облік майна, придбаного для управління діяльністю НКО

З економічних позицій його можна представити як предмети праці і засоби праці.

Засоби праці можуть бути враховані на рахунку 10 «Матеріали», субрахунку 9 «Інвентар і господарські речі», предмети праці - на інших субрахунках рахунку 10 1.

Чи можуть НКО враховувати кошти праці за правилами обліку основних засобів?

Формально майно некомерційної організації не підпадає під критерії основних засобів, даних в ПБО 6/01.

У пункті 4 цього ПБО говориться, що «при прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації ».

Вищевказане майно більшості НКО 2 відповідає тільки пункту (в). А якщо не всі умови виконуються, на нього не поширюється дія ПБО 6/01 і Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.

У Плані рахунків поки немає іншої позиції для обліку дорогого і довготривало використовуваного майна, яке в той же час не відноситься до основних засобів.

У пункті 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 № 60н, йдеться, що облікова політика організації повинна забезпечувати відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою).

Тому можливо вказати в обліковій політиці, що окремі види майна, наприклад будівлі, автотранспортні засоби, комп'ютери, Враховуються за правилами, передбаченими для основних засобів. А решта види майна тривалого терміну застосування, використовувані для цілей управління фінансово-економічною діяльністю некомерційної організації, відображаються на рахунку 10 «Матеріали», субрахунку 9 «Інвентар і господарські речі».

Правила обліку основних засобів вказані в наступних документах:

• План рахунків та Інструкція по його застосуванню;
• Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 № 26н (в ред. Від 18 травня 2002 г.);
• Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджене наказом Мінфіну РФ від 21 листопада 2003р. № 91н.

Ці правила можуть бути взяті за основу, при цьому в обліковій політиці доцільно встановити окремі особливості в обліку цього майна, засновані на специфіці господарювання некомерційної організації. Наприклад, види майна, які будуть враховуватися за правилами обліку основних засобів або їх вартісну межу, форми первинної облікової документації, що відображають специфіку організації.

Крім того, слід враховувати і ті правила, які прямо вказані для обліку основних засобів НКО в законодавчо-нормативних документах та інструкціях. Поки таке правило тільки одне. У пункті 17 ПБО 6/01 і пункті 49 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів йдеться, що по об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ним проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.

Слід також вказувати в обліку, за рахунок яких джерел надійшли основні засоби. Зазвичай ними є цільове фінансування, цільові надходження. Основні засоби можуть бути отримані НКО безоплатно.

Бухгалтерські проводки НКО при придбанні основних засобів, призначених для управлінських потреб, за рахунок цільових надходжень за безготівковим розрахунком будуть наступними:

• - оплата рахунків за придбання основних засобів, включаючи ПДВ 3, їх доставку і установку;
• дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» кредит рахунку 60 - покупна вартість основних засобів, включаючи витрати на доставку, установку і ПДВ 4;
• дебет рахунку 01 «Основні засоби» кредит рахунку 08 - оприбуткування основних засобів;
• дебет рахунку 86 «Цільове фінансування», субрахунка «Витрати» кредит рахунку 86, субрахунку «Фонд необоротних активів» - використання коштів цільового фінансування на придбання основних засобів.

Використання субрахунку «Фонд необоротних активів» слід відобразити в обліковій політиці, оскільки в Плані рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування даного субрахунка немає. Економічний сенс даної проводки полягає в тому, що частина коштів цільового фінансування змінює свою форму з грошової на натуральну. Цю проводку також слід відобразити в обліковій політиці.

Нарахування зносу по котрі вступили, оприбуткованих і введеним в експлуатацію основними засобами проводиться на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів» за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Запис робиться за дебетом рахунка.

Прийнятий порядок обліку основних засобів НКО на балансі, а їх зносу - за балансом призводить до наступного. При складанні звітності в активі балансу некомерційної організації відображається первісна вартість на відміну від комерційних організацій, у яких в активі балансу відображається залишкова вартість основних засобів. В результаті у НКО валюта балансу необгрунтовано завищують.

При вибутті основних засобів робляться проводки:

• дебет рахунку 86, субрахунку «Фонд необоротних активів» кредит рахунку 01 - на первісну вартість основних засобів;
• кредит рахунку 010 «Знос основних засобів» - на величину розрахованого зносу.

Якщо основні засоби реалізуються, то яка сума відбивається як доходи від іншої реалізації по дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» кредиту рахунки 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 1 «Інші доходи»). Видаткової частини у цього рахунку не утворюється, тому податком на додану вартість і на прибуток обкладається вся сума виручки від продажу непотрібних основних засобів.

Правила обліку майна, що відображається на рахунку «Матеріали», субрахунку 9 «Інвентар і господарські речі», вказані в наступних документах:

• Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 № 94н (далі «План рахунків та Інструкція по його застосуванню»);
• Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 № 44н;
• Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 № 119н.

Ці правила треба дотримуватися в урахуванням специфіки діяльності некомерційної організації!

1. В пункті 6 ПБУ 5/01 говориться, що «фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) ». У той же час «до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально - виробничих запасів».

ПДВ для некомерційних організацій по запасах, що здобувається для основної діяльності 5, є невідшкодовуваних податків, тому включається в їх фактичну собівартість.

Таким чином, бухгалтерські проводки НКО при придбанні малоцінних основних засобів, призначених для управлінських потреб, за безготівковим розрахунком будуть наступними:

• дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» на суму оплати рахунків;
• дебет рахунку 10, субрахунку 9 кредит рахунку 60

Бухгалтерські проводки НКО при придбанні цих предметів за готівковий розрахунок будуть наступними:

• дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» кредит рахунку 50 «Каса» на суму, видану під звіт на придбання інвентарю та господарського приладдя;
• дебет рахунку 10, субрахунку 9 кредит рахунку 71 на суму надійшов майна, включаючи ПДВ.

Бухгалтерська проводка НКО при передачі зазначених предметів за місцем їх використання буде наступною:

• дебет рахунку витрат кредит рахунку 10, субрахунку 9.

При їх передачі для використання застосовується тільки один спосіб оцінки - собівартість кожної одиниці (способи оцінки при відпуску матеріально-виробничих запасів та іншому вибутті вказані в пункті 16 ПБУ 5/01). Застосування цього способу оцінки для інвентарю та господарського приладдя відбивається в обліковій політиці НКО.

Вимоги обов'язковості складського обліку (п. 10 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів) в даній ситуації дотримуватися недоцільно, тому первинним документом при оформленні операції відпустки зазначених предметів в експлуатацію буде не накладна на відпустку матеріалів зі складу, а бухгалтерська довідка, форма якої повинна бути приведена в обліковій політиці з дотриманням всіх вимог до первинних документів, встановленим Федеральним законом «Про бухгалтерський облік».

З огляду на те що придбане майно використовується тривалий час, його доцільно відобразити в оперативному обліку по місцях використання. Наприклад завести зошит, в якій вказати відомості про надходження майна та його списання.

Списання майна здійснюється зазвичай через його непридатність для подальшого використання, що встановлюється інвентаризаційною комісією за результатами інвентаризації.

Якщо майно не куплено, а отримано в результаті пожертвування, то можливі два варіанти дій. Перший: укласти договір безоплатного користування відповідно до вимог глави 36 Цивільного кодексу РФ, частини 2. Другий: укласти договір дарування (пожертви) і поставити на балансовий облік виходячи з первісної вартості майна. Згідно з пунктом 10 ПБО 6/01 «первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (пожертвування), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку». Крім того, необхідно розрахувати знос цього майна і відобразити його за балансом на рахунку 010 «Знос основних засобів».

Підставою для бухгалтерських записів крім договору дарування (пожертвування) є Акт про приймання-передачі об'єкта основних засобів, Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів і бухгалтерська довідка-розрахунок зносу.

Зверніть увагу на існуючі в даний час вимоги оподаткування при вибутті основних засобів. Якщо майно буде в подальшому продано, то з його первісної вартості необхідно буде нарахувати і сплатити до бюджету ПДВ та податок на прибуток.

Облік майна, використовуваного безпосередньо в основній діяльності НКО

В основній (непредпринимательской) діяльності використовується майно, яке може бути віднесено до матеріалів в тій трактуванні, яка передбачена офіційними документами.

Майно, яке не відповідає умовам віднесення його до основних засобів і матеріалів, використовується в некомерційної діяльності досить широко і має свою специфіку.

По-перше, це майно може бути використано при виконанні окремих некомерційних програм (проектів). Наприклад, папір використовується для формування пакету роздаткових матеріалів при проведенні НКО конференцій і семінарів. Фінансування окремих проектів може передбачати придбання комп'ютерів та іншої офісної техніки, витратних матеріалів. Хоча до управлінської діяльності це майно можна віднести далеко не завжди, воно може бути враховано за правилами обліку матеріалів на рахунку 10, і жертводавці отримають стандартний набір первинних документів (Їх копій), що підтверджує цільове використання коштів.

По-друге, особливістю некомерційних організацій є те, що значна частина майна, яка у статутний непредпринимательской діяльності, ніяк не може бути віднесена до матеріалів. Наприклад одяг, взуття, постіль, іграшки та інше для дітей з дитячих будинків, одяг для роздачі бездомним. Це і не предмети працю, і не малоцінні засоби праці. Інший приклад: предмети релігійного призначення, книги, аудіо- та відеокасети релігійного змісту не можуть бути віднесені ні до готової продукції, ні до товарів, оскільки використовуються в статутний непредпринимательской діяльності. Відповідно, вони не підпадають під розуміння матеріально-виробничих запасів як активів, призначених для продажу. В результаті їх поширення не формується виручка, не використовується поняття собівартості і прибутку, а утворюється сума пожертвувань на статутну діяльність.

Навряд чи можна дати всеосяжні офіційні вказівки на цей рахунок: занадто багато специфічних областей є в діяльності некомерційних організацій. Тому порядок обліку такого майна, включаючи первинну документацію, повинен бути предметом облікової політики некомерційної організації.

Можна використовувати різні підходи до обліку такого майна.

Один з підходів заснований на тому, що найчастіше таке майно набувається і відразу передається для використання. Так, одяг і взуття купуються для конкретної дитини за його розміром. Якщо ми будемо використовувати рахунок 10, то після запису по дебету цього рахунку відразу ж піде запис по його кредиту. У разі великого числа таких операцій обсяг записів і первинної документації буде невиправдано високим. Не кажучи вже про те, що використання рахунку 10 є взагалі методологічно невірним.

Іншого рахунку, який можна використовувати для обліку майна некомерційної організації, Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування не передбачено. Тому слід організувати їх оперативний облік 6. Порядок цього обліку, первинні документи, механізм документообігу та інше встановлюються облікова політика НКО.

В цьому випадку під час вступу зазначених предметів робляться такі бухгалтерські записи.

Придбання за безготівковим розрахунком

1. Надійшли в касу пожертвування на статутну непідприємницьку діяльність НКО - дебет рахунків 50 «Каса» кредит рахунку 86 «Цільове фінансування», субрахунок «Надходження коштів». Первинний документ -пріходний касовий ордер.
2. Здано пожертвування на розрахунковий рахунок - дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки» кредит рахунку 50 7 .
3. Перераховано постачальникам за майно, що купується - дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредит рахунку 51. Первинний документ - платіжне доручення.
4. дебет рахунку 86, субрахунку «Витрачання коштів» кредит рахунку 60. Первинні документи - рахунок, рахунок-фактура, накладна на отримання предметів зі складу постачальника, прибутковий ордер.

За рахунок джерела фінансування списується покупна вартість предметів, включаючи ПДВ (як що не відшкодовується податок) і витрати на доставку.

Недоцільно вимагати від НКО точну величину покупної вартості шляхом розподілу витрат по доставці предметів та інших витрат, пов'язаних з їх надходженням.

Придбання за готівку

1. Надійшли в касу пожертвування на статутну непідприємницьку діяльність - дебет рахунку 50 «Каса» кредит рахунку 86 «Цільове фінансування», субрахунок «Надходження коштів». Первинний документ - прибутковий касовий ордер.
2. Видано з каси під звіт на придбання предметів, призначених для розповсюдження - дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» кредит рахунку 50. Первинний документ - видатковий касовий ордер.
3. Надійшли предмети списані за рахунок джерела фінансування - дебет рахунку 86, субрахунку «Витрачання коштів» кредит рахунку 71. Первинні документи - рахунок, рахунок-фактура, накладна на отримання предметів зі складу постачальника, прибутковий ордер, авансовий звіт.

Надійшли предмети враховуються в подальшому в рамках оперативного обліку по місцях використання та матеріально-відповідальними особами в журнальній формі.

інший підхід може використовуватися тими некомерційними організаціями, які отримують пожертви в натуральній формі для роздачі, наприклад, малозабезпеченим. В цьому випадку можуть бути такі різновиди підходу:

2.1. Отримане майно враховується за балансом в умовній оцінці 8, наприклад, один рубль. Можливість такого обліку можна обгрунтувати, використовуючи вказівки в Плані рахунків та Інструкції щодо його застосування:

«Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово перебувають в користуванні або розпорядженні організації (орендованих основних засобів, матеріальних цінностей на відповідальному зберіганні, в переробці і т.п.), умовних прав і зобов'язань, а також для контролю за окремими господарськими операціями. Бухгалтерський облік зазначених об'єктів ведеться за простою системою ».

При надходженні майна робиться запис за дебетом позабалансового рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». При видачі майна на благодійні потреби робиться запис по кредиту рахунку 002. Первинними документами є акти прийому і передачі пожертвувань, бухгалтерські довідки. Дана стаття витрат повинна бути передбачена в кошторисі витрат на благодійну діяльність. Крім того, повинна бути складена і підписана керівництвом некомерційної організації програма благодійної діяльності, в яку включається захід з передачі пожертвувань нужденним.

2.2. Майно може бути також відображено в оперативному обліку без оцінки, тільки в кількісному вираженні за найменуваннями.

Вибір порядку обліку у випадках 3.1 і 3.2 залежить від побажань жертводавця і вимог звіту.

2.3. Майно в обліку не відображається. Зазвичай таке майно надходить від анонімних жертводавців. Наприклад, в некомерційну організацію приносять теплий одяг та інші предмети для людей, які постраждали в результаті екстремальних ситуацій. Інший приклад: в церкву приносять продукти для поминання покійних.

Відсутність обліку майна в подібних випадках має бути також відображено в обліковій політиці виходячи з вимог раціональності обліку. Тоді при будь-яких перевірках таке майно не буде характеризуватися як безхазяйне з вимогою його постановки на баланс.

Питання оподаткування при видачі пожертвувань може виникнути в двох випадках:

1. При визнанні подарунків доходом фізичної особи. В цьому випадку з суми виплати утримується податок на доходи фізичних осіб. Чи не виникає об'єкт оподаткування, якщо подарунок не перевищує 2000 руб. (Або загальна вартість подарунків за податковий період не перевищує 2000 руб.).

Чи не виникає об'єкт оподаткування, якщо релігійна організація робить подарунки на будь-яку суму дітям-сиротам і дітям, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму 9.

Слід мати на увазі, що потрібне документальне підтвердження того, що дитина є сиротою, або того, що доходи на одного члена сім'ї, в якій проживає дитина, яка отримує подарунок, не перевищують прожиткового мінімуму.

Звільняються від оподаткування суми одноразової матеріальної допомоги у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), надані зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями) відповідно до законодавства Російської Федерації про благодійну діяльність в Російській Федерації.

Це зазначено в Федеральному законі від 30.12.2004 № 212-ФЗ «Про внесення змін до статті 212 та 217 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, а також про визнання такою, що втратила силу статті 3 Федерального закону« Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації , зміни до статті 19 Закону Російської Федерації «про основи податкової системи в Російській Федерації», а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів Російської Федерації »».

2. При необхідності сплати податку на дарування.

Даруванням вважається пожертвування майна громадянину. Це випливає з пункту 3 статті 582 ГК РФ, частиною 2 10. При цьому до майна відповідно до цивільного законодавства відносяться не тільки предмети, а й гроші 11. В даний час продовжує діяти Закон РФ «Про податок з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування» від 12 грудня 1991 року № 2020-1 (в редакції ФЗ від 30.12.2001 № 196-ФЗ).

Відповідно до цього Закону платниками податку є фізичні особи, які приймають майно, що переходить у їхню власність у порядку дарування. Однак певна сума не обкладається податком. Її можна підрахувати виходячи з мінімального розміру оплати праці в 100 руб. 12 і ставкою податку, встановленої при даруванні майна фізичній особі в межах 80-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці 13. Таким чином, щоб не виник об'єкт оподаткування податком з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування, сума подарунка фізичній особі не повинна перевищувати 8000 руб.

1 У Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н, йдеться: «На субрахунку 10-9« Інвентар і господарські речі »враховується наявність і рух інвентарю, інструментів , господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обороті ». Відносно рахунків розділу II «Виробничі запаси» в цьому ж документі йдеться:

«Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух предметів праці, призначених для обробки, переробки або використання у виробництві або для господарських потреб, засобів праці, які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів в обороті, а також операцій, пов'язаних з їх підготовка (придбанням). »

Згідно з пунктами 2 ПБО 5/01 і Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

призначені для продажу;

використовувані для управлінських потреб організації.

2 Поняття «економічна вигода» відноситься в основному до підприємницької (комерційної) діяльності. У некомерційної сфері воно застосовується тільки по відношенню до споживчих кооперативів.

3 Щодо обліку ПДВ см. Рубрику «Відповіді на питання».

4 ПДВ в даному випадку є невідшкодовуваних податків. Однак в практиці діяльності НКО можлива зміна використання основних засобів. Спочатку вони можуть бути придбані для основної діяльності, а потім використовуватися у підприємницькій діяльності. У цьому випадку ПДВ спочатку треба врахувати на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей», а після цього списати на рахунок 08.

5 Основна діяльність некомерційних організацій - це їх статутна непідприємницька діяльність.

6 Оперативний облік - це один з видів господарського обліку. Для довідки: господарський облік складається з 3 видів обліку: бухгалтерського, статистичного та оперативного (оперативно-технічного).

7 Можливо отримання пожертвувань в безготівковій формі, тобто відразу на рахунок 51. Але зверніть увагу на формулювання, може бути, кошти надійшли не просто на статутну непідприємницьку діяльність приходу, а на конкретні цілі, наприклад на придбання дзвонів, або на благодійну діяльність і т.д. В цьому випадку надійшли кошти мають бути використані на зазначені цілі.

8 Безоплатно отримані матеріали пропонується оцінювати за ринковою вартістю. Однак така оцінка буває дуже складною, особливо, якщо жертводавці передають речі, що були у вжитку. У практиці діяльності некомерційних організацій такі предмети враховуються за балансом без оцінки. Але з позиції офіційних документів цей момент також не врегульоване. У пункті 14 ПБО 5/01 йдеться, що «матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченої в договорі».

Тобто постановка цих предметів на позабалансовий облік неправомірна, оскільки вони належать некомерційної організації. Крім того, не знімається і необхідність їх оцінки. Але такий висновок можна зробити тільки для матеріально-виробничих запасів, що використовуються у виробничій діяльності і при управлінні організацією. А оскільки порядок обліку матеріалів, що надходять в некомерційну організацію для статутних цілей, офіційними документами не встановлений, то некомерційна організація має право визначати його самостійно із зазначенням в обліковій політиці.

Так, матеріали, що надходять безоплатно для статутних цілей, по суті, перебувають в розпорядженні некомерційної організації, Тому їх облік за балансом методично цілком виправданий. Єдина проблема - наявність договору. Часто ці пожертви на адресу некомерційної організації анонімні. А оскільки на прийняття пожертви не потрібно чийогось дозволу або згоди (п. 2 ст. 582 ЦК України, частини 2), то пожертвування речі можна оприбутковувати за Актом прийому пожертвуваних речей, форма якого відповідає вимогам, що пред'являються до оформлення первинних документів Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і стверджувати локальним Наказом про облікову політику.

9 У статті 217 НК РФ, частини 2 говориться, що «не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі види доходів фізичних осіб:

10 ГК РФ, частина 2. Стаття 582. Пожертвування.

«3. Пожертвування майна громадянину повинно бути, а юридичним особам може бути обумовлено жертводавцем використанням цього майна за певним призначенням. При відсутності такої умови пожертвування майна громадянину вважається звичайним даруванням, а в інших випадках пожертвуване майно використовується обдаровуваним відповідно до призначення майна. »

11 ГК РФ, частина 1. Стаття 128. Види об'єктів цивільних прав

«До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага. »

12 Федеральний закон від 19 червня 2000 № 82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці» (в ред. Федеральних законів від 29.04.2002 № 42-ФЗ, від 26.11.2002 № 152-ФЗ). Стаття 5.

«Встановити, що до внесення змін до відповідні федеральні закони, що визначають порядок обчислення податків, зборів, штрафів та інших платежів, обчислення податків, зборів, штрафів та інших платежів, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації в залежності від мінімального розміру оплати праці, проводиться ... з 1 січня 2001 року, виходячи з базової суми, що дорівнює 100 рублям. »

13 Закону РФ від 12 грудня 1991 року № 2020-1 «Про податок з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування» (в редакції ФЗ від 30.12.2001 р № 196-ФЗ). Стаття 3 пункт 1.

«Податок з майна, що переходить фізичним особам в порядку дарування, обчислюється за такими ставками:

а) при вартості майна, переходить у порядку дарування, від 80-кратного до 850-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці:

іншим фізичним особам - 10 відсотків від вартості майна, перевищує 80-кратний встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці;

б) при вартості майна, переходить у порядку дарування, від 851-кратного до 1700-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці:

іншим фізичним особам - 77-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці + 20 відсотків від вартості майна, перевищує 850-кратний встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці;

в) при вартості майна, переходить у порядку дарування, від 1701-кратного до 2550-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці:

іншим фізичним особам - 247-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці + 30 відсотків від вартості майна, перевищує 1700-кратний встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці;

г) при вартості майна, переходить у порядку дарування, понад 2550-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці:

іншим фізичним особам - 502-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці + 40 відсотків від вартості майна, перевищує 2550-кратний встановлений законом розмір мінімальної місячної оплати праці. »

"Бухгалтерський додаток до газети" Економіка і життя ", N 11, 2004

Порядок відображення в бухгалтерському обліку некомерційних організацій (НКО) операцій з вибуття об'єктів основних засобів залежить як від причини, по якій той чи інший об'єкт списується з балансу (як правило, це моральний (фізичний) знос або реалізація), так і від того, який об'єкт (амортизується чи ні) вибуває.

Моральний або фізичний знос

При списанні об'єкта основних засобів (ОС), придбаного за рахунок коштів цільового фінансування або отриманого НКО в якості цільових надходжень, унаслідок морального або фізичного зносу його первісна вартість (амортизація за такими основними засобами не нараховується) списується за рахунок коштів додаткового капіталу, тобто за рахунок тих коштів, які служили джерелом фінансування при його придбанні.

Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією про його застосування (утв.Пріказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р N 94н) для обліку вибуття основних засобів до рахунку 01 "Основні засоби" рекомендовано відкрити субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації.

На думку автора, при списанні об'єктів, по яких амортизація не нараховувалася, немає ніякої необхідності у використанні проміжної проводки з використанням субрахунку "Вибуття основних засобів", тому первісна вартість таких основних засобів списується з кредиту рахунку 01 безпосередньо в дебет рахунку 83 "Додатковий капітал" .

Крім того, при вибутті основного засобу некомерційна організація також повинна списати суму зносу, нарахованого при експлуатації цього майна за позабалансовим рахунком 010 "Знос основних засобів".

приклад 1. Об'єкт ОС первісною вартістю 15 000 руб., Отриманий неприбутковою організацією в якості цільових надходжень, списується через морального зносу. Сума зносу, нарахованого на дату списання об'єкта, становить 5000 руб.

Д-т рах. 83 К-т рах. 01 - 15 000 руб. - списана первісна вартість об'єкта ОЗ;

К-т рах. 010 - 5000 руб. - списана сума зносу.

Списання ж вартості об'єкта ОЗ, придбаного за рахунок прибутку від підприємницької діяльності і використовується для її здійснення (за такими ОС нараховується амортизація), через моральне або фізичного зносу відображається у бухгалтерському обліку на субрахунку "Вибуття основних засобів", що відкривається до рахунку 01.

При цьому в дебет зазначеного субрахунку списується первісна (відновна) вартість об'єкта ОЗ в кореспонденції з відповідним субрахунком рахунка обліку ОС, а в кредит зазначеного субрахунка - сума нарахованої амортизації за строк корисного використання в організації даного об'єкта в кореспонденції з дебетом рахунка обліку амортизації.

Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта ОЗ списується з кредиту субрахунку обліку вибуття основних засобів в дебет рахунку прибутків і збитків як операційних витрат.

приклад 2. Об'єкт основних засобів первісною вартістю 15 000 руб., Придбаний за рахунок прибутку від підприємницької діяльності і використовується для її здійснення, списується через морального зносу в зв'язку з неефективністю його модернізації. Сума амортизації, нарахована за час його експлуатації, становить 5000 руб.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 01-2 К-т рах. 01-1 - 15 000 руб. - списана первісна вартість вибулого об'єкта ОЗ;

Д-т рах. 02 К-т рах. 01-2 - 5000 руб. - списана сума амортизації, нарахована за час експлуатації об'єкта ОЗ;

Д-т рах. 91-2 К-т рах. 01-2 - 10 000 руб. - списана залишкова вартість вибулого об'єкта ОЗ.

На підставі оформленого акта на списання ОС, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта ОЗ. Відповідні записи про вибуття об'єкта виробляються також в документі, що відкривається за місцем його знаходження.

Інвентарні картки по вибулим об'єктам ОС зберігаються протягом терміну, встановленого керівником організації відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Якщо при вибутті основних засобів організація отримує доходи у вигляді матеріальних цінностей (деталі, вузли і агрегати вибуває об'єкта, придатні для ремонту інших ОС, а також інші матеріали, отримані в результаті демонтажу (розбирання) об'єкта), то зазначені матеріальні цінності оприбутковуються на рахунку обліку майна за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єкта ОЗ в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91- 1 "Інші доходи", в якості операційних доходів.

Слід мати на увазі, що доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна (згідно п.13 ст.250 НК РФ) при демонтажі або розбиранні в разі ліквідації виведених з експлуатації основних засобів з метою обчислення податку на прибуток визнаються позареалізаційними доходами платника податків, а витрати на їх ліквідацію, включаючи суми недоначисленной відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, - позареалізаційними витратами (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

Причому зазначені норми гл.25 НК РФ поширюються на ліквідовані об'єкти ОС, як придбані за рахунок коштів цільового фінансування або отримані в якості цільових надходжень (за винятком сум недоначисленной амортизації, оскільки такі об'єкти не амортизуються), так і придбані за рахунок прибутку від підприємницької діяльності НКО.

Реалізація основних засобів

При реалізації НКО основного засобу виручка від його продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі. Доходи і витрати від списання з обліку проданого об'єкта ОЗ відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат.

Продаючи об'єкт ОС, некомерційна організація повинна керуватися загальними нормами, що регулюють порядок обліку доходів і витрат від реалізації основних засобів, закріпленими в ПБО 6/01 "Облік основних засобів", ПБО 9/99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації ".

Виручка від реалізації ОЗ відображається за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи", в якості операційних доходів організації, а його початкова вартість поряд з іншими витратами, пов'язаними з реалізацією, - за дебетом рахунка 91.

Реалізація товарів на території РФ є об'єктом оподаткування ПДВ (п.1 ст.146 НК РФ). Оскільки товаром визнається будь-яке реалізується майно (п.3 ст.38 НК РФ), то і продаж об'єкта основних засобів НКО обкладається ПДВ. База з цього податку визначається як вартість об'єкта, обчислена виходячи з ціни, яка визначається відповідно до ст.40 НК РФ, без включення в неї ПДВ (п.1 ст.154 НК РФ), а оподаткування здійснюється за ставкою 18% (п. 3 ст.164 НК РФ).

З метою визначення податку на прибуток доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів, робіт, послуг (п.1 ст.249 НК РФ), в тому числі і від продажу основних засобів. Однак при визначенні доходу з нього виключається сума ПДВ, пред'явлена \u200b\u200bпокупцеві (п.1 ст.248 НК РФ), а при реалізації майна, що амортизується - його залишкова вартість, яка визначається відповідно до п.1 ст.257 НК РФ, і вартість витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, зокрема по зберіганню, обслуговування та транспортування реалізованого майна (п.1 ст.268 НК РФ).

приклад 3. НКО продала за 25 960 руб., В тому числі ПДВ 3960 руб., Об'єкт основних засобів, раніше придбаний за рахунок прибутку від підприємницької діяльності і використовувався для її здійснення. Первісна вартість об'єкта становить 24 000 руб., Сума нарахованої за час його експлуатації амортизації (як в бухгалтерському, так і в податковому обліку) - 3000 руб.

НКО відкриті такі субрахунки бухгалтерського обліку для рахунку 01 "Основні засоби":

• 01-1 "Основні засоби в експлуатації";
• 01-2 "Вибуття основних засобів".

Відображення операцій в бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 62 К-т рах. 91-1 - 25 960 руб. - Відображено заборгованість покупця за проданий об'єкт ОС;

Д-т рах. 91-2 К-т рах. 68 - 3960 руб. (22 000 руб. Х 18%) - нарахована сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;

Д-т рах. 01-2 К-т рах. 01-1 - 24 000 руб. - списана первісна вартість вибулого об'єкта ОЗ;

Д-т рах. 02 К-т рах. 01-2 - 3000 руб. - списана сума амортизації, нарахована за час експлуатації об'єкта ОЗ;

Д-т рах. 91-2 К-т рах. 01-2 - 21 000 руб. (24 000 - 3000) - списана залишкова вартість вибулого ОС;

Д-т рах. 51 К-т рах. 62 - 25 960 руб. - отримані грошові кошти від покупця ОС

Д-т рах. 91-9 К-т рах. 99 - 1000 руб. (25 960 - 3960 - 21 000) - виявлено фінансовий результат від реалізації об'єкта ОЗ (без урахування інших операцій);

Д-т рах. 99 К-т рах. 68 - 240 руб. (1000 руб. Х 24%) - нарахований податок на прибуток;

Д-т рах. 68 К-т рах. 51 - 240 руб. - податок на прибуток перерахований до бюджету.

Що стосується продажу об'єктів, по яких амортизація не нараховувалася, то, на думку автора, їх первісну вартість слід списувати з кредиту рахунку 01 безпосередньо в дебет рахунку 83 "Додатковий капітал". Крім того, на дату реалізації за кредитом позабалансового рахунку 010 "Знос основних засобів" здійснюється списання суми зносу, нарахованої за проданого об'єкта.

При реалізації неамортізіруемого майна платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на ціну придбання цього майна (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Це означає, що для цілей обчислення податку на прибуток при реалізації НКО основних засобів, отриманих за договором дарування, безоплатно або придбаних за рахунок цільових коштів, дохід від такої операції не зменшується на первісну вартість цих об'єктів, оскільки організація не зазнала витрат на їх придбання.

Порядок обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, при продажу неамортізіруемого майна полягає в наступному.

Оскільки суму ПДВ, сплачену при придбанні об'єкта ОЗ, що не використовується у підприємницькій діяльності, НКО не має права прийняти до відрахування (ст.170 НК РФ), то вона враховується у вартості основного засобу.

При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого при придбанні ПДВ, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна з урахуванням ПДВ та вартістю реалізованого майна (п.3 ст.154 НК РФ).

При реалізації майна, придбаного на стороні і який обліковується з ПДВ відповідно до п.3 ст.154 НК РФ, податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки (п.4 ст .164 НК РФ), тобто оподаткування здійснюється за ставкою 15,25% (18 / (100 + 18) х 100%).

приклад 4. НКО отримала кошти цільового призначення в розмірі 118 000 руб. для придбання об'єкта ОЗ, який повинен використовуватися при реалізації екологічної програми "Чиста ріка". Об'єкт придбаний НКО за безготівковим розрахунком за 118 000 руб., В тому числі ПДВ 18 000 руб. (Сума ПДВ виділена в платіжному дорученні окремим рядком). Від постачальника отримано рахунок-фактура, в якому також виділена сума ПДВ.

Після закінчення терміну реалізації цільової програми основний засіб було продано за 121 000 руб. Сума зносу, нарахованого за час експлуатації основного засобу, склала 40 000 руб.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 51 К-т рах. 76 - 118 000 руб. - відображено надходження цільових коштів для придбання об'єкта ОЗ, який буде використовуватися в статутний непредпринимательской діяльності;

Д-т рах. 76 К-т рах. 86 - 118 000 руб. - сума цільових коштів відображена в складі цільового фінансування;

Д-т рах. 60 К-т рах. 51 - 118 000 руб. - відображена передоплата постачальнику;

Д-т рах. 08 К-т рах. 60 - 100 000 руб. - акцептовано рахунок постачальника;

Д-т рах. 19 К-т рах. 60 - 18 000 руб. - Відображено суму ПДВ по придбаному об'єкту ОС;

Д-т рах. 08 К-т рах. 19 - 18 000 руб. - сума ПДВ включена у вартість об'єкта;

Д-т рах. 01 К-т рах. 08 - 118 000 руб. - об'єкт зарахований до складу основних засобів;

Д-т рах. 86 К-т рах. 83 - 118 000 руб. - відбито джерело фінансування по придбаному об'єкту ОС;

Д-т рах. 62 К-т рах. 91-1 - 121 000 - нарахований дохід, пов'язаний з реалізацією основного засобу

Д-т рах. 91-2 К-т рах. 68 - 458 руб. (121 000 - 118 000) х 15, 25%) - нарахована сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (покупцеві виставляється рахунок - фактура, в якому вказана сума ПДВ - 458 руб.);

Д-т рах. 51 К-т рах. 62 - 121 000 руб. - отримані грошові кошти від покупця основного засобу;

Д-т рах. 83 К-т рах. 01 - 118 000 руб. - списана первісна вартість об'єкта основних засобів;

Д-т рах. 91-9 К-т рах. 99 - 120 542 руб. (121 000 - 458) - виявлено фінансовий результат від реалізації об'єкта ОЗ (без урахування інших операцій);

Д-т рах. 99 К-т рах. 68 - 28 930 руб. (120 542 руб. Х 24%) - нарахований податок на прибуток;

Д-т рах. 68 К-т рах. 51 - 28 930 руб. - податок на прибуток перерахований до бюджету.

Зазначений порядок розрахунку ПДВ застосовується тільки в разі, коли НКО продає об'єкт основних засобів, оприбуткований з урахуванням сплаченого нею ПДВ. Для застосування такого розрахунку, крім сплати ПДВ продавцю безпосередньо НКО, згідно ст.168 НК РФ необхідно виконання ще ряду умов:

• в розрахункових, а також первинних облікових документах і рахунках-фактурах сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком;
• наявність у платника податків рахунку-фактури, виставленого постачальником і оформленого належним чином.

Якщо хоча б одне з перерахованих умов не виконано, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується виходячи з повної вартості реалізованого майна.

приклад 5. Для реалізації програми "Чиста ріка" НКО отримала в якості пожертви від ЗАТ "Графіт" об'єкт ОС. Вартість отриманого майна, зазначена в акті передачі, дорівнює його балансової (залишкової) вартості і становить 118 000 руб.

Після закінчення терміну реалізації цільової програми основний засіб було продано за 129 800 руб. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується виходячи з повної вартості реалізованого майна, оскільки при його придбанні (отриманні) ПДВ сплачений не був і норму п.3 ст.154 НК РФ в такій ситуації застосовувати не можна.

Сума зносу, нарахованого за час експлуатації основного засобу, склала 40 000 руб.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 08 К-т рах. 76 - 118 000 руб. - оприбутковано ОС;

Д-т рах. 76 К-т рах. 86 - 118 000 руб. - вартість об'єкта ОЗ відображена в складі цільового фінансування;

Д-т рах. 01 К-т рах. 08 - 118 000 руб. - об'єкт ОС введений в експлуатацію і включено до складу основних засобів некомерційної організації;

Д-т рах. 86 К-т рах. 83 - 118 000 руб. - відображено використання отриманих цільових коштів;

Д-т рах. 010 - 40 000 руб. - нарахована сума зносу;

Д-т рах. 62 К-т рах. 91-1 - 129 800 руб. - нарахований дохід, пов'язаний з реалізацією основного засобу;

Д-т рах. 91-2 К-т рах. 68 - 19 800 руб. (110 000 руб. Х 18%) - нарахована сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (покупцеві виставляється рахунок-фактура, в якому вказана сума ПДВ - 19 800 руб.);

Д-т рах. 51 К-т рах. 62 - 129 800 руб. - отримані грошові кошти від покупця основного засобу;

Д-т рах. 83 К-т рах. 01 - 118 000 руб. - списана первісна вартість об'єкта ОЗ;

К-т рах. 010 - 40 000 руб. - списана сума зносу;

Д-т рах. 91-9 К-т рах. 99 - 110 000 руб. (129 800 - 19 800) - виявлено фінансовий результат від реалізації об'єкта ОЗ (без урахування інших операцій);

Д-т рах. 99 К-т рах. 68 - 26 400 руб. (110 000 руб. Х 24%) - нарахований податок на прибуток;

Д-т рах. 68 К-т рах. 51 - 26 400 руб. - податок на прибуток перерахований до бюджету.

Передача організацією об'єкта ОЗ у власність інших осіб оформляється актом приймання-передачі основних засобів згідно п.81 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (утв.Пріказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р N 91н). На підставі зазначеного акту робиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта ОЗ, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на вибувши об'єкт основних засобів робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.

Г.Кузьмін

Провідний експерт "БП"